固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的區(qū)別有哪些呢?

答:兩者的核算時(shí)間不同

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的,并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用,屬于因正常時(shí)間推移在不同會(huì)計(jì)期間的成本或費(fèi)用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性;而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不必作帳務(wù)處理,因此不同會(huì)計(jì)期間的減值損失與時(shí)間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系.

兩者的計(jì)提方法不同

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等.

除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變,可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整;而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法,它主要是于期末通過對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價(jià)值的估價(jià)、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的.

兩者的計(jì)提基數(shù)不同

固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊的.固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備,則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的帳面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額.應(yīng)當(dāng)注意的是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整.

可見,固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會(huì)計(jì)估算.而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對(duì)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值而言的,在期末時(shí)按帳面價(jià)值與可收回金額熟低的原則來計(jì)量,對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的,不可事先確定.可見,相對(duì)折舊而言,固定資產(chǎn)減值這種估算是事后的,客觀一些,不同時(shí)間計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額具有不確定性.

兩者的納稅影響不同

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第22條規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除,不過接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn),雖然會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)核算的配比原則允許提取折舊,但由于企業(yè)沒有支付任何代價(jià),所以在企業(yè)所得稅上也就不能扣除任何折舊費(fèi)用.

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上,按照謹(jǐn)慎性原則,結(jié)合國際慣例,又新增了包括計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備.而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》早就明確規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得扣除

.這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn),從而避免對(duì)所得稅的沖擊.可見,企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的,它對(duì)所得稅數(shù)額沒有影響,但是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取,會(huì)影響折舊數(shù)額的變化,因此會(huì)形成納稅的時(shí)間性差異.

兩者的帳務(wù)處理不同

固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營(yíng)管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中,提取時(shí)借記"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目,貸記"累計(jì)折舊"科目,并且在一般情況下不存在沖回問題;而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理無直接關(guān)聯(lián),導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的,因而減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí),借記"營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目.

在此后的期間,若表明固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失,則應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目,貸記"營(yíng)業(yè)外支出--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目.

盡管固定資產(chǎn)減值與折舊有著上述種種區(qū)別,但它們也不是孤立的,而是彼此聯(lián)系,相互影響的.累計(jì)折舊額的大小會(huì)影響固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的多少,而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取,也實(shí)實(shí)在在地通過改變折舊的計(jì)提基數(shù)而影響折舊額的高低.

另外,它們還反映了這樣一種關(guān)系:"原值"減去"累計(jì)折舊"等于"凈值","凈值"再減去"減值準(zhǔn)備"等于"固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值".這最后得出的"帳面價(jià)值",可以理解為此時(shí)此刻該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額.所以從這個(gè)角度來看,"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"也是"累計(jì)折舊"的修正與補(bǔ)充,它們共同反映著固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值.

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的聯(lián)系是什么?

答:①兩者都核算固定資產(chǎn)價(jià)值的降低:一個(gè)是固定資產(chǎn)凈值的減損,一個(gè)是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移.

②兩者計(jì)提的原因有相同之處:技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價(jià)值降低是兩者計(jì)提的共同原因.

③兩者之間相互關(guān)聯(lián).固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊的補(bǔ)充,它對(duì)累計(jì)折舊中的估計(jì)偏差進(jìn)行矯正.固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整.

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