合作建房拿地方式能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

依據(jù)財(cái)稅【2016】36，房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后，土地成本可以按國(guó)土部門(mén)提供的行政事業(yè)性收據(jù)，扣除11%，但前提條件是土地成本必須取得當(dāng)?shù)貒?guó)土部門(mén)蓋章的行政事情性收據(jù)，如果沒(méi)有行事業(yè)性收據(jù)，就不能抵扣。

對(duì)非房開(kāi)公司出土地，房地產(chǎn)公司出資金的合作建房，非房地產(chǎn)公司視同銷售，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計(jì)征11%的增值稅，也就是說(shuō)，非房地產(chǎn)公司與房地產(chǎn)公司合作建房，約定分房產(chǎn)或分利潤(rùn)，不論哪種方式，都視同銷售。

合作建房的增值稅應(yīng)當(dāng)如何繳納？

合作建房一般是指一方出土地另一方出資金情況下的合作建房。合作建房可以分為兩大類型，一是合作雙方不成立合營(yíng)公司情況下的合作建房，二是成立合營(yíng)公司情況下的合作建房。根據(jù)營(yíng)改增的規(guī)定，不論什么類型的合作建房，均涉及繳納增值稅的問(wèn)題。

一、合作雙方不成立合營(yíng)公司情況下的合作建房

（一）以地?fù)Q房

比如，甲方是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，乙方是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。甲方出土地，乙方出資金，合作建房。房屋建成后，甲方取得部分房屋。這種情況下，甲方以土地使用權(quán)換取了房屋形式的經(jīng)濟(jì)利益，乙方以房屋換取了土地使用權(quán)形式的經(jīng)濟(jì)利益，雙方的行為均為增值稅銷售行為，均應(yīng)繳納增值稅。雙方以物易物的銷售額如何確定，目前營(yíng)改增的規(guī)定尚無(wú)具體規(guī)定。不過(guò)可以按一般的營(yíng)業(yè)常規(guī)定即可以參照土地的市場(chǎng)價(jià)或房屋的市場(chǎng)價(jià)確定銷售額。

（二）以地?fù)Q取利潤(rùn)

如承接上例，房屋建成后，甲方按約定的比例取得利潤(rùn)。這種情況下，甲方屬于明顯的土地銷售行為。

二、合作雙方成立合營(yíng)公司情況下的合作建房

甲方出地乙方出資金共同成立房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，甲方取得收益的方式可以有以下幾種：

（一）雙方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分配利潤(rùn)；

（二）甲方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按收入一定比例分成；

（三）甲方不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，按一定比例取得房屋；

以上合作建房不論甲方采用何種方式取得土地收益，都不能回避一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是甲方以土地使用權(quán)投資。甲方以土地使用權(quán)換取了股權(quán)后，以股權(quán)的形式得到了利潤(rùn)（或收入分成形式的利潤(rùn)或?qū)嵨镄问降睦麧?rùn)）。甲方在以土地使用權(quán)換取了股權(quán)這個(gè)環(huán)節(jié)，屬于有償行為，屬于銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。合營(yíng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以房屋的形式向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售，繳納增值稅。

在以上土地、房屋銷售或視同銷售的環(huán)節(jié)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方可以按有關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在合作雙方不成立合營(yíng)公司情況下的合作建房，甲方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是借應(yīng)收賬款，貸無(wú)形資產(chǎn)。在合作雙方成立合營(yíng)公司情況下的合作建房，甲方的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是借長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸無(wú)形資產(chǎn)。

合作建房拿地方式能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？上文介紹了這個(gè)是視同銷售處理，因此是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，關(guān)于合作建房的增值稅如何繳納上文小編也進(jìn)行了分析，更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！