特殊增值稅銷項稅額的會計核算

目前我國最大的稅種——增值稅，受新會計準(zhǔn)則的影響，在稅務(wù)處理和會計核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對增值稅會計核算中受新會計準(zhǔn)則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷項稅額核算進(jìn)行解析，并舉例說明其稅務(wù)處理和會計核算方法。

一、將貨物交付他人代銷的銷項稅額的會計核算

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。在實際中，委托代銷主要是以兩種方式來實現(xiàn)的：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。

(一)視同買斷方式，委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項，作會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(二)收取手續(xù)費方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這實際上是受托方的一種勞務(wù)收入。

企業(yè)發(fā)出代銷商品時，作會計分錄：

借：發(fā)出商品(注：也可以使用“委托代銷商品”科目)

貸：庫存商品

企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

委托單位支付的代銷手續(xù)費，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來的普通發(fā)票后，作會計分錄：

借：銷售費用(注：《企業(yè)會計制度》為“營業(yè)費用”科目)

貸：銀行存款(應(yīng)收賬款)

二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，而設(shè)置了編號為2211的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目。

“應(yīng)付職工薪酬”會計科目應(yīng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的會計核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天，會計分錄為：

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程)

貸：庫存商品(原材料)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

三、賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計核算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》中不再設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，而設(shè)置了編號為1407的“發(fā)出商品”會計科目，用于核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本(或進(jìn)價)或計劃成本(或售價)。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人發(fā)出商品時，會計分錄為：

借：發(fā)出商品(注：《企業(yè)會計制度》為“分期收款發(fā)出商品”科目)

貸：庫存商品

在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)，并計算增值稅銷項稅額，會計分錄為：

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的會計核算？

一、增值稅帳務(wù)處理

1、發(fā)生銷售時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)納增值稅—銷項稅額

2、購進(jìn)原材料時

借：原材料

借：應(yīng)納增值稅—進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

3、如果當(dāng)月有進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

借：在建工程（或固定資產(chǎn)、應(yīng)付福利費等）

貸：應(yīng)納增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

二、月末結(jié)轉(zhuǎn)

1、月末，增值稅經(jīng)計算為應(yīng)交的，即：余額在貸方（銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出），則：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

次月交納時：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：銀行存款

2、月末，增值稅經(jīng)計算為多交的，則：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

收到退庫時（抵減以后期間應(yīng)交增值稅的，無需編制會計分錄）：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

3、月末，增值稅經(jīng)計算為期末留抵稅額的（余額在借方），暫時就不用繳稅了，也無需進(jìn)行會計處理，待以后實現(xiàn)銷項稅額大于留抵?jǐn)?shù)時（也就是以后月份）再納稅。

銷項稅的會計處理:

會計處理為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

預(yù)收賬款

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

銷售貨物或有應(yīng)稅項的稅金時應(yīng)交的稅金 即銷項稅金 。 所謂進(jìn)項稅和銷項稅是指增值稅的進(jìn)項和銷項稅。銷項稅額是一般納稅人在銷售貨物時，向購貨方收取的貨物增值稅稅額。一般納稅人在銷售貨物時要收兩部分錢，一部分是不含稅價款，一部分是銷項稅額。

特殊增值稅銷項稅額的會計核算上文就介紹到這，增值稅的銷項稅額如何記賬上文也簡單介紹了，對此大家還有疑問的，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！