增值稅轉(zhuǎn)型的進項稅額抵扣和賬務(wù)處理

增值稅轉(zhuǎn)型會計處理舉例

（一）購進固定資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

例如，企業(yè)于2007年5月5日，購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產(chǎn)無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)　2986000

應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）490000

貸：銀行存款 　 　3476000

注：固定資產(chǎn)的入賬價值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；

固定資產(chǎn)進項稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。

（二）用于自制固定資產(chǎn)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

例如，企業(yè)于2007年6月20日自建生產(chǎn)線，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50000元，外購勞務(wù)100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資 2000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 340000

貸：銀行存款 　 2340000

②工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料

借：在建工程 　1800000

原材料 　200000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　34000

貸：工程物資　 2000000

應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000

注：工程實際領(lǐng)用物資＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物資轉(zhuǎn)為原材料的進項稅額200000×17%＝34000（元）不能抵扣。

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程　 300000

應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 51000

貸：原材料 　300000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 51000

④分配工程人員工資

借：在建工程 　　400000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　400000

⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程 　50000

貸：生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本 　 50000

⑥支付外購勞務(wù)費用

借：在建工程 　　100000

應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）　17000

貸：銀行存款　　 117000

⑦交付使用時

借：固定資產(chǎn) 　2650000

貸：在建工程　　2650000

（三）視同銷售固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn)：

（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目；

（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項目；

（3）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（4）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；

（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；

（6）將自制、委托加工或購進的固定資產(chǎn)無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅項稅額計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)提供給未納入《規(guī)定》適用范圍的機構(gòu)使用等，應(yīng)將原已計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行會計處理。

例如，企業(yè)于2007年7月1日購入機器設(shè)備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設(shè)備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業(yè)將該機器設(shè)備通過當(dāng)?shù)丶t十字協(xié)會捐贈給受災(zāi)企業(yè)，該機器設(shè)備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。

①借：固定資產(chǎn)清理　　 1800000

累計折舊 　　 200000

貸：固定資產(chǎn) 　　2000000

②借：固定資產(chǎn)清理 　 311000

貸：銀行存款 　　　5000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　306000

③借：固定資產(chǎn)清理 　　 340000

貸： 應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 340000

④借：營業(yè)外支出──捐贈支出　2451000

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　2451000

（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計處理

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：

①如該項固定資產(chǎn)進項稅額已計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進項稅額抵扣；

②如該項固定資產(chǎn)未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應(yīng)抵扣的進項稅額：

應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進項稅額可直接計入當(dāng)期增值稅進項稅額。

企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

例如，企業(yè)于2007年7月10日轉(zhuǎn)讓5月購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產(chǎn)售價900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉(zhuǎn)出。

①借：固定資產(chǎn)清理 　950000

累計折舊 　　　 50000

貸：固定資產(chǎn) 　　　1000000

②借：銀行存款　 900000

貸：固定資產(chǎn)清理　　 900000

③借：固定資產(chǎn)清理　　 153000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　 153000

④借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）153000

（注：待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額170000元>固定資產(chǎn)銷項稅額153000元，因此將等量的固定資產(chǎn)進項稅額153000元轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。）

⑤借：營業(yè)外支出──處置非流動資產(chǎn)損失 203000

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　 203000

（五）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的會計處理

納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。

當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過上年度應(yīng)交增值稅部分。

為了保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，采用逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。

按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

例如，企業(yè)2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額為200000元，那么按照規(guī)定2007年應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅200000元。

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 200000

貸： 應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）200000

期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

例如，企業(yè)2007年的應(yīng)交增值稅為6000000元，2006年的應(yīng)交增值稅為5500000元，2007年累計的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額為600000元，那么按照規(guī)定2007年可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續(xù)抵扣。

借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額） 500000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額） 500000

會計科目設(shè)置及其說明

（1）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。

“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的進項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。

“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。

（2）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。

增值稅轉(zhuǎn)型的進項稅額抵扣和賬務(wù)處理上文介紹了五種情況，像固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的會計處理，以及銷售自己使用的固定資產(chǎn)處理等等，上文都有簡單的內(nèi)容介紹，更多關(guān)于這個內(nèi)容的其他疑問，歡迎點擊窗口咨詢在線老師答疑！