銷售應(yīng)稅煤炭應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)繳納資源稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第51號)的規(guī)定：

第六條 納稅人銷售應(yīng)稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

第七條 納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域(縣級以上)的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應(yīng)稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第八條 煤炭資源稅的納稅申報按照《關(guān)于修訂資源稅納稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第62號發(fā)布)及其他相關(guān)稅收規(guī)定執(zhí)行。

煤炭資源稅的計算

1.納稅人開采原煤：

（1）直接對外銷售：原煤應(yīng)納稅額＝原煤銷售額×適用稅率

銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

原煤及洗選煤銷售額中包含的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。 

（2）將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤對外銷售：

洗選煤應(yīng)納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

煤炭稅目的計稅依據(jù)為原煤銷售額。

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。

洗選煤折算率計算公式：

公式一：洗選煤折算率＝（洗選煤平均銷售額－洗選環(huán)節(jié)平均成本－洗選環(huán)節(jié)平均利潤）÷洗選煤平均銷售額×100%

公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

綜合回收率＝洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)

地市級財稅部門制定。

3.視同銷售

（1）納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品。

以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。

（2）銷售核定：

①按納稅人近期平均銷售價格確定。

②按其他納稅人近期同類平均售價。

③按組成計稅價格確定【同消費(fèi)稅組價，2017考點】。

組成計稅價格＝ 成本×（1＋成本利潤率）÷（1－資源稅稅率）

4.扣減額計算——扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額

（1）自采原煤＋外購原煤→混合后銷售：

混銷計稅依據(jù)＝當(dāng)期混合原煤銷售額－當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額

（2）自采原煤連續(xù)加工的洗選煤＋外購洗選煤→混合后銷售：比照上述。

（3）自采原煤＋外購原煤→混合加工洗選煤：

混合洗選煤計稅依據(jù)＝當(dāng)期洗選煤銷售額×折算率－當(dāng)期用于混洗混售的外購原煤的購進(jìn)金額

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