稅法背景下免抵退的會計處理

會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

1、應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)。

此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

2、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。

此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

3、應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄;當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。

此時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收補貼款

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

一．免抵退稅辦法

1.含義：“免”——免征增值稅（實際是零稅率）。 

　　 “抵”——相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）。

　　 “退”——未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。 

2.免抵退稅適用范圍：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物。 

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 

（4）適用零稅率的跨境服務(wù)。

3.增值稅“免抵退” 的計算

（1）當期應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）=<0

當期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸人民幣價*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

如果有使用進料加工免稅進口料件，則

當期不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸人民幣價-當期免稅購進原材料價格）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

（2）當期免抵退稅額計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率

如果有使用進料加工免稅進口料件，則

當期不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸人民幣價－當期免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率 

（3）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算 

比較上述（1）和（2）確定較小者為應(yīng)退稅額。

4.“免、抵、退”計算步驟總結(jié)： 

（1）剔稅：不得免抵稅額（進項稅轉(zhuǎn)出）＝出口人民幣價×（征%－退%） 

（2）抵稅：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項稅額－（進項稅－剔稅）－上期未抵扣＝＜0

（3）尺度：免抵退稅額（限額）＝出口人民幣價×退%

（4）比較：應(yīng)退稅額＝（2）與（3）中較小者 

（5）倒擠：免抵稅額 

稅法背景下免抵退的會計處理應(yīng)該怎么做？如果企業(yè)涉及出口服務(wù)，首先分清楚是生產(chǎn)性企業(yè)還是外貿(mào)型企業(yè)，再看出口業(yè)務(wù)是否屬于上面談到的幾種適用范圍。如果屬于上面談到的情況，可以用公式計算退稅，向稅局申請增值稅出口退稅了。