對(duì)擅自開具專用發(fā)票的行為將如何處理

 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)通知規(guī)定：對(duì)違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的一般納稅人，依據(jù)《華宇課件網(wǎng)人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及其相關(guān)的規(guī)定處罰。經(jīng)縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，在六個(gè)月內(nèi)停止其使用專用發(fā)票，收繳結(jié)存的專用發(fā)票，并責(zé)令納稅人限期完善健全專用發(fā)票使用制度，對(duì)逾期仍然達(dá)不到要求的，經(jīng)地、市級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可延長(zhǎng)停止使用專用發(fā)票的期限。

  對(duì)虛開發(fā)票行為的認(rèn)定以及相關(guān)的處罰

  一、“禁止非法代開發(fā)票、不得虛開發(fā)票”是總的原則。

  現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關(guān)司法解釋等，均將虛開(非法代開)發(fā)票、特別是虛開增值稅專用發(fā)票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為作為懲處的對(duì)象。

  二、稅務(wù)行政處罰方式：

  1. 沒收違法所得。

  2. 虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。

  3. 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

  上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規(guī)定，第二檔處罰是強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須并處罰款。

  三、非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票負(fù)同樣的法律責(zé)任。

  長(zhǎng)期以來(lái)有一種誤解，認(rèn)為非法代開發(fā)票只是輕微的違章行為，究其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，代開和虛開都是開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，對(duì)非法代開發(fā)票的，依照對(duì)虛開發(fā)票的處罰規(guī)定來(lái)處罰。

  四、界定虛開的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)‘情況’不符”。

  這里的“情況”是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，即使是有貨物交易或勞務(wù)發(fā)生，只要開票人不是實(shí)際銷售(提供)方;或者開票人是實(shí)際銷售(提供)方，但是金額不符;或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況不符，即構(gòu)成虛開。在認(rèn)定虛開發(fā)票的行為時(shí)，應(yīng)根據(jù)查獲的證據(jù)和查證的事實(shí)，依具體案情作如下情形的分析：

  1.虛開、非法代開發(fā)票認(rèn)定

  (1)虛開發(fā)票的行為包括：

  ★為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

  ★讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

  ★介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

  (2)對(duì)于非法代開發(fā)票的行為，依照虛開發(fā)票進(jìn)行處罰。

  2.虛開增值稅專用發(fā)票認(rèn)定

  (1)虛開增值稅專用發(fā)票的手段包括：

  ★沒有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票。

  ★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。

  ★進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

  (2)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定?！吧埔狻钡恼J(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

  ★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

  ★銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票。

  ★專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。

  ★沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

  應(yīng)注意的是，如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。

  (3)納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：

  ★納稅人向受票方納稅人銷售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。

  ★納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

  ★納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

  受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  五、“介紹他人虛開”的行為屬于虛開發(fā)票行為之一，并不要求是否以營(yíng)利為目的，即使是免費(fèi)為他人幫忙介紹 “業(yè)務(wù)”，都將作為虛開行為受到嚴(yán)厲的處罰。

  對(duì)擅自開具專用發(fā)票的行為將如何處理?稅局上對(duì)于擅自開發(fā)票的處罰是非常明確的，建議企業(yè)在開專用發(fā)票必須要符合稅局有關(guān)規(guī)定，不符合稅局有關(guān)規(guī)定的話將需要為自己的行為承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。