企業(yè)合并業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理 

答: 

企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)嫁給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理：

（一）企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本，被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回收本公司股份，回收價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（二）合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的帳面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

1、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。

　　2、被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，需以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

　　3、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。

初始確認(rèn)時(shí)的所得稅會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，符合確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)其對(duì)未來所得稅的影響額，即確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益，按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》（修訂版）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用與所核算的交易或事項(xiàng)本身一致的方法來處理。即：對(duì)于確認(rèn)損益的交易或事項(xiàng)，所產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益，計(jì)入損益（所得稅費(fèi)用或所得稅收益）；對(duì)于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，所產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益也直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。那么，對(duì)于企業(yè)合并交易所產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用或收益，也應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定的原則處理，具體做法如下。

（1）如果是確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，所產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加已確認(rèn)的商譽(yù)或減少購買利得的金額，即借記“商譽(yù)”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。 

（2）如果是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所產(chǎn)生的遞延所得稅收益，應(yīng)減少已確認(rèn)的商譽(yù)或增加購買利得，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“商譽(yù)”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在購買日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，從而影響商譽(yù)或合并當(dāng)期損益。

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