農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得如何彌補(bǔ)虧損

答：農(nóng)林牧漁業(yè)業(yè)項(xiàng)目虧損要區(qū)分減稅、免稅，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號(hào))第三條第(六)項(xiàng)規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。第五條規(guī)定，在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。從該文件下發(fā)至現(xiàn)在，該項(xiàng)規(guī)定尚未作任何調(diào)整，因此，關(guān)于免稅、減計(jì)收入以及減稅、免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目之間不得互相彌補(bǔ)虧損的規(guī)定一直在有效執(zhí)行中。

農(nóng)林牧漁業(yè)直接減免的增值稅能否減免企業(yè)所得稅？

答：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

2、財(cái)稅[2008]151號(hào)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息， 以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。比如，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠(直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等)。

綜上所述，農(nóng)林牧漁業(yè)直接減免的增值稅不屬于會(huì)計(jì)上的營業(yè)外收入范疇，既不屬于會(huì)計(jì)利潤范圍，而包括在稅法規(guī)定的財(cái)政性資金范疇內(nèi)，且不屬于免稅項(xiàng)目所得，應(yīng)按稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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