售后回購的稅務(wù)風險有什么

  一、稅務(wù)機關(guān)可充分利用《稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力，要求納稅人提供所有與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議等，進而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在檢查年度有無售后回購業(yè)務(wù)，或通過檢查企業(yè)賬簿，看企業(yè)是否設(shè)置有“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”賬戶，并且是否有實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生。

  二、通過檢查企業(yè)“庫存商品”明細賬，將“庫存商品”貸方發(fā)生額逐筆同“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬相核對，如果存在“庫存商品”明細賬有數(shù)量減少的記錄，而在“主營業(yè)務(wù)”明細賬中未作記錄，則再找出反映該業(yè)務(wù)的會計憑證，進行證證核對，看是否存在有售后回購業(yè)務(wù)的情況，或?qū)嶋H上是否有售后回購業(yè)務(wù)，而會計憑證上卻作其他業(yè)務(wù)處理，造成證證不符的情形。

售后回購的方式是什么

  一、賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購。

  若回購價以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定，表明該商品因增值而獲得的收益歸買方所有，因貶值而遭受的損失也由買方承擔，但賣方仍對售出的商品實施控制，買方無權(quán)對該商品進行處置;若回購價已在合同中訂明，表明商品價格變動產(chǎn)生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關(guān)，賣方仍對售出的商品實施控制。無論是哪種情況，賣方均對售出商品實施控制，按照實質(zhì)重于形式原則，這種銷售回購本質(zhì)上不是銷售，不符合收入確認的條件。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算此項業(yè)務(wù)，售價與回購價之間的差價視為融資費用，計入“財務(wù)費用”。值得注意的是，售后回購業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此，商品售出時需計算增值稅銷項稅額，回購時需計算進項稅額。

  1.回購價以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定。

  筆者認為，因商品銷售時無法確定售價與回購價之間的差價，賣方應(yīng)對回購日的市價進行估計，以估計差價作為確認財務(wù)費用的基礎(chǔ)，實際購回時再調(diào)整回購當期損益。

  例：A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，A企業(yè)于2003年5月1日將一批商品銷售給B企業(yè)，售價100萬元，成本80萬元，貨款已支付。合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購回，回購價以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定。A企業(yè)會計處理為：

  ①銷售時

  借：銀行存款1170000

  貸：庫存商品800000

  待轉(zhuǎn)庫存商品差價200000

  應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000。

  ②假定A企業(yè)每月末核算利息費用，估計2003年9月30日該批商品市場價值為120萬元，則售價與回購價之間的差額20萬元按5個月平均計入當期損益

  借：財務(wù)費用  40000

  貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價  40000。

  ③假定2003年9月30日實際回購價為125萬元

  借：庫存商品800000

  應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅(進項稅額)212500

  財務(wù)費用 50000

  待轉(zhuǎn)庫存商品差價400000

  貸：銀行存款14625000。

  2.回購價在合同中訂明。接上例，合同規(guī)定，2003年9月30日A企業(yè)將該批商品購

  回，回購價為120萬元，A企業(yè)已支付貨款。這種交易實際上是A企業(yè)以該批商品作抵押，向B企業(yè)借款100萬元，借款期為5個月，應(yīng)支付利息20萬元(120-100)。A企業(yè)會計處理為：

  ①銷售時

  借：銀行存款1170000

  貸：庫存商品800000

  待轉(zhuǎn)庫存商品 差價200000

  應(yīng)交稅金───應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000。

  ②A企業(yè)將售價與回購價之間的差額20萬元按5個月平均計入當期損益

  借：財務(wù)費用  40000

  貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價  40000。

  ③2003年9月30日回購時

  借：庫存商品800000

  應(yīng)交稅金── ─應(yīng)交增值稅(進項稅額)204000

  待轉(zhuǎn)庫存商品差價400000

  貸：銀行存款1404000。

  二、賣方有回購選擇權(quán)或買方有要求賣方回購的選擇權(quán)。

  在這兩種情況下，賣方應(yīng)具體分析每項交易的實質(zhì)，根據(jù)行使選擇權(quán)的可能性大小，以及商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移與否，確定是否作為銷售核算。筆者認為，在存在回購選擇權(quán)的情況下，若賣方回購的可能性在50%以上，則可認為賣方很可能回購商品，應(yīng)視同融資協(xié)議，比照上述會計處理進行核算。若賣方回購的可能性在50%以下(含50%)，即商品回購的可能性不大，則賣方可在商品售出時確認銷售。

  售后回購的稅務(wù)風險有什么?在做售后回購賬務(wù)、交稅的時候要能清楚這些風險，盡量要規(guī)避風險不要讓企業(yè)有機會涉及到。更多售后回購會計處理方面的內(nèi)容，如果你不清楚可以直接在線咨詢會計學堂老師。