權(quán)益法下股權(quán)投資差額怎么處理?

答:一、權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理

股權(quán)投資差額,是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額.這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》第九條規(guī)定:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.下面對(duì)股權(quán)投資差額的產(chǎn)生與處理分三種情況進(jìn)行分析:

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額.這種差額按《準(zhǔn)則》規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本.

[例1]長(zhǎng)豐公司2009年8月1日支付100037元購(gòu)買新樂(lè)公司普通股票1037股,占新樂(lè)公司有表決權(quán)股份的46%,采用權(quán)益法核算.由于權(quán)益法要確認(rèn)投資份額,長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)了解到新樂(lè)公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(即7月31日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值扣除可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值后的余額,含2009年1~7月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))為2087萬(wàn)元.則長(zhǎng)豐公司購(gòu)股時(shí)應(yīng)享受新樂(lè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為960萬(wàn)元(2087×46%),產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為40萬(wàn)元(1000-960).長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--新樂(lè)股票(成本) 1000

貸:銀行存款 1000

按規(guī)定,長(zhǎng)豐公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額960萬(wàn)元而形成的差額40萬(wàn)元,會(huì)計(jì)不予反映.

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額.除構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并的以外,這種差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入),同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.

[例2]例1中,若長(zhǎng)豐公司購(gòu)股時(shí)應(yīng)享受新樂(lè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不是960萬(wàn)元,而是1080萬(wàn)元(2348×46%),大于初始投資成本lOOO萬(wàn)元,產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為80萬(wàn)元(1080一l000).長(zhǎng)豐公司8月1日購(gòu)股時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--新樂(lè)股票(成本)  80

貸:營(yíng)業(yè)外收入  80

(3)原采用成本法核算后改為權(quán)益法核算,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的差額.這種差額計(jì)人當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入).

[例3]華輝公司已持有飛正公司股份10%.2009年1月1日華輝公司"長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正股票(成本)"賬戶借方余額為120萬(wàn)元,為該投資計(jì)提的"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"貸方余額10萬(wàn)元.2009年1月10日華輝公司又支付180萬(wàn)元(包括買價(jià)及稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)購(gòu)買了飛正公司發(fā)行在外的股份數(shù)的15%,使持股比例從10%提高到25%,從而能對(duì)飛正公司產(chǎn)生"重大影響",原成本法核算改為權(quán)益法核算.2009年1月10日飛正公司賬面可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1220萬(wàn)元.2009年1月1013華輝公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正股票(成本) 290

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正股票 120

銀行存款  180

同時(shí),華輝公司確認(rèn)初始投資成本與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為15萬(wàn)元(1220×25%-290),編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--飛正股票(成本) 15

貸:營(yíng)業(yè)外收入  15

股權(quán)投資差額長(zhǎng)期計(jì)入"資本公積"會(huì)引起什么結(jié)果?

改變后的方法將貸差記入"資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備",按照規(guī)定股權(quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益中的一種準(zhǔn)備,在其未實(shí)現(xiàn)之前,不得用于轉(zhuǎn)增資本,只有其實(shí)現(xiàn)之后,才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本.

這樣的處理看似有效控制了企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積,防止企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增.但仍留有一個(gè)缺口--那就是企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),完全可以把轉(zhuǎn)入"資本公積--其他資本公積"的金額用于轉(zhuǎn)增資本.對(duì)于股份有限公司而言,這樣會(huì)增加投資者持有的股份,從而增加公司股票流通量,進(jìn)而激活股價(jià),提高股票交易量和資本流動(dòng)性.而這顯然有悖于其處理方法改變的初衷--確保轉(zhuǎn)增的資本公積體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值.

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