接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理怎么做?

答：對(duì)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理問題，無論在存貨準(zhǔn)則指南，還是在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則指南，都基本未涉及到接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)問題。那么，究竟對(duì)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)如何處理呢?財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文件是否還適用于上市公司呢?通過對(duì)新準(zhǔn)則的解讀，有如下理解：

一、稅法處理不變

企業(yè)仍然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件計(jì)算并繳納應(yīng)交所得稅，因?yàn)槟壳吧袩o新的相關(guān)稅收法規(guī)發(fā)布：2003年4月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定的主要精神是，從2003年1月1日起，企業(yè)在接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中使用捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)后，可按稅法規(guī)定計(jì)提折舊、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本，并在繳納企業(yè)所得稅前列支。該規(guī)定概括起來就是兩個(gè)方面：

其一，納稅時(shí)間改為接受捐贈(zèng)時(shí)，而不是非貨幣性資產(chǎn)出售或處置時(shí);其二，該受贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的折舊、攤銷等可以正常進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，構(gòu)成企業(yè)損益。

二、相關(guān)會(huì)計(jì)處理按新準(zhǔn)則進(jìn)行

相關(guān)會(huì)計(jì)處理之所以按新準(zhǔn)則進(jìn)行，是因?yàn)樨?cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)文件《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》規(guī)定，“執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》”?？梢?，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則發(fā)布的財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文件也不再執(zhí)行，因?yàn)槠ぶ淮?，毛將焉附。那么新?zhǔn)則又是如何規(guī)定的呢?

雖然相關(guān)資產(chǎn)類新準(zhǔn)則并未涉及該問題，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南附錄《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈(zèng)利得等?？梢?，接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)不再作為“資本公積”，而作為企業(yè)的損益處理。據(jù)此，筆者借鑒以前相關(guān)會(huì)計(jì)處理合理的成分以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理建議如下：

(一)確認(rèn)

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，在5年內(nèi)分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在5年以內(nèi)被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

(二)計(jì)量

接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如該資產(chǎn)附帶有關(guān)協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值為公允價(jià)值;如果沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值;如沒有注明價(jià)值且沒有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目;如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目;每年分配時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(四)所得稅的會(huì)計(jì)處理

由于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)作為損益(營(yíng)業(yè)外收入)處理，而營(yíng)業(yè)外收入是利潤(rùn)總額的組成部分，只需按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正常處理即可。

(五)不需追溯調(diào)整

由將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)作為“資本公積”，改為“營(yíng)業(yè)外收入”，屬于會(huì)計(jì)政策的變更，但是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在編制期初(首次執(zhí)行日)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要追溯調(diào)整。但應(yīng)將“資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”貸方，由于該余額是稅后金額，因此，本年度計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)予以扣除;同時(shí)，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目貸方。

企業(yè)接受捐贈(zèng)需要繳稅嗎?

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào))中對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)如何納稅的問題作了兩項(xiàng)規(guī)定：

企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。按以前的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入資本公積金，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;而外商投資企業(yè)執(zhí)行的政策正是上述兩項(xiàng)規(guī)定，因此，內(nèi)外資企業(yè)在捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理上存在差異。

此次規(guī)定統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)政策，有利于公平企業(yè)稅負(fù)。另外，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件還明確，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額

以上就是小編給各位介紹的關(guān)于接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理怎么做的相關(guān)內(nèi)容，希望大家可以理解透徹相關(guān)規(guī)定，在實(shí)務(wù)中以不變應(yīng)萬變。更多疑問，也可以與我們的在線答疑老師一起探討學(xué)習(xí)。