《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（2017-04-20 國家稅務總局公告2017年第11號）第一條至第五條、第九條對建筑業(yè)增值稅作出新的規(guī)定。

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

五、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

六、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

政策解讀：

1、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，符合“混合銷售”的定義，但自2017年5月1日起不按“混合銷售”征稅，而按“兼營銷售”征稅。值得注意的是，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等外購貨物的同時提供建筑、安裝服務，仍按混合銷售征稅。

2、自2017年5月1日起，建筑業(yè)簽訂建筑合同后，可授權集團內分公司或子公司提供建筑服務并直接結算，由分公司或子公司直接向發(fā)包方開具發(fā)票。也就是說同一集團內可共享相關建筑資質，化解三流不一致的涉稅風險。值得注意的是，不屬于同一集團的兩個建筑公司不適用該規(guī)定，比如甲、乙兩個建筑公司不屬于同一集團，甲公司有相關資質，乙公司無相關資質，乙公司掛靠甲公司，以甲公司名義簽訂建筑合同，乙公司提供建筑服務不能直接向發(fā)包方開具發(fā)票。

3、異地提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地國稅局預繳，在機構所在地國稅局申報納稅。自2017年5月1日起，同一地級行政區(qū)，不算異地提供建筑服務，不必辦理外管證，無須預繳，更省事了；不同地級行政區(qū)，才是異地提供建筑服務，須辦理外管證，須預繳。

4、一般納稅人銷售電梯（外購的、自產(chǎn)的均可）的同時提供安裝服務，符合“混合銷售”的定義，但自2017年5月1日起，不按混合銷售征稅，而按兼營銷售征稅，銷售電梯按銷售貨物征稅，提供安裝服務按建筑服務征稅。其安裝服務可選擇簡易方法，也可選擇一般計稅方法，值得注意的是，并非任何情況都選簡易計稅方法，筆者將另外發(fā)文予以分析。對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”征稅，不按修繕服務征稅，也不按修理修配勞務征稅。

5、提供植物養(yǎng)護服務，自2017年5月1日起，按其他生活服務征稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3），農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。因此，提供植物養(yǎng)護服務取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護取得的收入，免征增值稅；屬于其他收入的，應照章征收增值稅。

6、自2016年8月1日起，部分地區(qū)開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點；自2016年11月4日起，全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點；自2017年3月1日起，開展咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點；自2017年6月1日起，開展建筑業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點。住宿業(yè)、咨詢業(yè)、建筑業(yè)自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關申請代開。

除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。