隨著外國資本在華投資增多，跨國集團內(nèi)的派遣行為愈加頻繁，越來越多的外籍人士選擇來華工作。普通外籍員工有一套相對比較完備的計算政策，即根據(jù)員工在華停留的時間分四種不同的交稅模式，這四種交稅情況，各有其適用的計算公式。但針對一些特殊的情況，國家稅務(wù)總局也做出相應(yīng)的特殊規(guī)定，如對于有董事職責高管人員稅務(wù)總局做出了以下特殊規(guī)定：

1.根據(jù)外籍員工擔任職能的不同

a.有職位的外籍董事或監(jiān)事的個稅特殊規(guī)定

常見的情況是個人在公司任職受雇，同時兼任董事、監(jiān)事，應(yīng)當將董事費監(jiān)事費計入個人收入，統(tǒng)一按照工資薪金所得項目繳納個人所得稅。無論董事會監(jiān)事會的費用是不是單獨發(fā)放，都必須和工資合并，統(tǒng)一按工資薪金所得繳納個人所得稅。

b.無職位的外籍董事或監(jiān)事的個稅規(guī)定

外籍個人擔任在境內(nèi)公司的董事或者監(jiān)事，但是不在公司任職受雇，這也是特殊情況中的一種，外籍員工由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入屬于勞務(wù)報酬所得，按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。

情境案例一：

無職位的外籍監(jiān)事個人所得稅問題

情境案例一解析：

根據(jù)上述案例，就A公司向其支付的監(jiān)事費應(yīng)該在中國全額繳納個人所得稅，國內(nèi)法文依據(jù)就是根據(jù)稅法講的，該監(jiān)事雖然作為中國公司的監(jiān)事，但是他本身并不是該公司的高級管理者，并不在該公司任職，僅僅取得監(jiān)事費。在這種情況下，不應(yīng)該按照工資薪金所得繳納個人所得稅。為什么他應(yīng)該在中國繳納，因為根據(jù)中美的稅收協(xié)定第十五條規(guī)定，締約國一方居民，作為締約國另一方居民公司的董事會成員，取得的董事費和其它類似款項，可以在該締約國另一方征稅。同樣若一美國公民，同時作為中國居民公司的董事取得的類似款項可以在該締約國的另一方，也就是在中國征稅。

所以基于國內(nèi)法和稅收協(xié)定的雙方的考量，該監(jiān)事取得的費用應(yīng)該在國內(nèi)交稅。除了這樣特殊的規(guī)定之外，有董事職責的高管人員在中國取得的收入的稅收計算辦法也是和普通的計算辦法不一樣。

2.外籍員工在華任職時間不同的納稅情況

a.高管人員來華工作在183天之內(nèi)，按下列公式計稅

作為來華工作的高管人員由于其職務(wù)的特殊性，即使本人不在中國工作，但是其職責可能也是為中國服務(wù)的特殊性規(guī)定，所以這個公式?jīng)]有對境內(nèi)所得和境外所得進行劃分，因此作為有董事職責的高管人員，取得工資收入計算出來的應(yīng)納稅額，要比普通人員要高一些，因為沒有把境外的收入作為免稅額體現(xiàn)出來。

b.高管人員來華工作超過183天，按下列公式計稅

這個公式和普通情況下在中國超過一年而不滿五年的計算公式相同。即有董事職責的高管人員在華工作不滿一年，但超過183天的計算比普通的計算更為嚴格。

會計學(xué)堂通過兩張表格來對比一下，普通人員和兼有董事監(jiān)事職責的高管人員，在中國的納稅究竟有什么不同。

一般情況

先來看第一張表，在四種情況中，不滿183天的僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得交稅，其它三種情況免稅，在中國境內(nèi)居住不滿一年超過183天的，境內(nèi)所得全部征稅，境外所得全部免稅。如果超過一年不滿五年的除了境外所得，且境外的支付的免稅外，其它都要征稅，超過五年或在中國境內(nèi)有住所的情況下，所有收入都要交稅，這是一般的情況。

兼任董事的高級管理人員在中國繳納稅款的情況，看第二張表格，對比第一張有一定的變化。

高級管理人員兼職董事職責

對于無住所在中國境內(nèi)不滿183天的，就其在境內(nèi)支付的境內(nèi)所得是征稅的，同時原來免稅的境內(nèi)支付的境外所得，應(yīng)該再次征稅。所以在這種情況下，兼任董事職務(wù)的高級管理人員他在同等條件下計算出的應(yīng)納稅額，是大于一般情況的。

表格中的第二種情況，無住所而在境內(nèi)居住不滿一年，但超過183天的，根據(jù)一般的征稅情況，境內(nèi)所得征稅，境外所得免稅。但在這種特殊的情況下，其境外所得，由境內(nèi)支付的部分也要征稅。這種情況對比一般的情況會多征收一部分稅款。表格中的第三種情況和第四種情況，兼任董事職責的高管人員就和一般人員的納稅情況是一樣的。

具體的區(qū)別就體現(xiàn)在不滿一年的情況下的兩種情況，所以要注意表中黃色的部分，對于一般情況是免稅的，但是對于兼任董事職責的高級管理人員是征稅的。因此在日常計算應(yīng)納稅所得的過程時，要看是否有兼任董事職責的高級管理人員，從而找出適合他們的公式。

下面看一下計算公式的對比，公式不做過多的講解，對應(yīng)了解相應(yīng)的情況：

公式匯總

普通計稅方法和兼任董事職責的高層管理人員的辦法，只有前兩種是有差別的，居住一年以上的情況下的計算方法是一致的。在此鉑略特別需要提醒大家注意，所謂的兼任董事職責的高層管理人員必須滿足兩個條件：其本身既要是高層管理人員，又要是董事監(jiān)事，或者兼任董事監(jiān)事等職責，在這種情況下才能可以適用。

由于之前法規(guī)的一些變化，在目前的操作中，有些企業(yè)只要是高層管理人員，即使其沒有兼任董事或者監(jiān)事的職責，也按照這樣特殊的方法計算繳納個人所得稅，這種繳納方法是不正確的，而且會使員工多繳納個人所得稅，增加了其稅負率，會計學(xué)堂提醒大家要予以注意。

本文中所涉及的“董事費”均按一般情況下進行分析，具體“董事費”相關(guān)條款需適用于各國協(xié)定。