為政府服務的報酬才能享受協(xié)定優(yōu)惠

外籍人員個人所得稅法實施條例？今年2月，稅務人員在對某國際學校(以下簡稱H學校)進行個人所得稅輔導時發(fā)現(xiàn)，該校校長Williams沒有繳納個人所得稅。經(jīng)核查，H學校是經(jīng)中國教育部和H國教育部門批準，由H國商會設立的外籍子女學校，教師工資由H學校支付，H國已與我國簽訂了稅收協(xié)議。該校認為Williams先生個人身份符合兩國稅收協(xié)定關于政府服務條款的規(guī)定，其取得的所得不應在中國繳納個人所得稅。

稅務人員解釋，Williams先生雖然由H國教育部門委派，工資由H國教育部門支付并負擔，但H學校不屬于H國政府部門，因此，Williams先生取得的工資、薪金所得不屬于為政府服務取得的報酬，不符合兩國稅收協(xié)定有關政府服務條款的規(guī)定，且2013年度其在華居住滿一年，Williams先生取得的所得應在我國補繳個人所得稅62190元。

同時，稅務人員提醒H學校，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)第三條的規(guī)定，非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，應按照規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關稅收協(xié)定待遇。

境外個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權需納稅

南京一家設備生產(chǎn)企業(yè)屬于外資企業(yè)，股東為2名美國籍自然人，兩位股東在中國境內(nèi)無住所且并不居住，現(xiàn)在其中一位股東在境外將其擁有的20%的股權全部轉(zhuǎn)讓給該企業(yè)另一位股東，那么像這種情況，外資企業(yè)的外籍自然人股東轉(zhuǎn)讓股權，是否需要繳納個人所得稅呢?

對此，稅務人員解釋，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，該外資企業(yè)的外籍自然人股東轉(zhuǎn)讓股權取得的所得，屬于來源于中國境內(nèi)所得，應在境內(nèi)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目申報繳納個人所得稅。

外籍個人年度申報不同于年所得12萬元個稅申報

12萬個稅！對于外籍人員個人所得稅法而言，這只是其中條例之一。南京某韓資公司的人力資源部小朱，最近忙于幫助公司內(nèi)年所得超過12萬元個人辦理自行申報?？墒嵌悇杖藛T提醒了她，公司雇傭的外籍人員在3月31日前也要進行年度申報。小朱納悶，外籍人員有的年所得沒有超過12萬元，為什么還要進行年度申報?

稅務人員解釋，外籍個人年度申報與年所得12萬元個稅自行申報是兩項不同的涉稅事項。根據(jù)外籍人員稅收管理要求，辦理任職登記的外籍人員，應在年度終了后3個月內(nèi)進行個人所得稅年度申報。也就是說無論外籍人員在華時間多久、是否是居民納稅人、年所得是否超過12萬元，只要辦理了任職登記的，就要進行年度申報。這里外籍人員包括港澳臺人員。

超過規(guī)定次數(shù)的探親費應繳納個人所得稅

庫里是南京一家外資企業(yè)的總經(jīng)理，在南京工作了多年。由于企業(yè)外籍人員較多，因此企業(yè)對于這些外籍人員制定了一些福利政策。其中有一項福利政策是按照職位高低每年可報銷相應次數(shù)的探親費。庫里是企業(yè)的高層，因此可以每個季度回一次他在美國的家看望家人，并報銷往返的交通費約人民幣12000元。在這次外籍個人所得稅年度申報時，該企業(yè)會計提出疑問：該筆福利是否要繳稅?

青島仁和會計培訓學校認為根據(jù)《國家稅務總局關于外籍個人取得的探親費免征個人所得稅有關執(zhí)行標準問題的通知》(國稅函[2001]336號)的規(guī)定，對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。

可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。

庫里先生一年探親次數(shù)超過了規(guī)定的2次，那么超過部分所報銷的費用就應于取得時，并入當月的工資，按照“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅。

網(wǎng)上申報需辦理自然人登記

在南京河西，“金融城”的建設是個新亮點，隨著金融城項目的不斷推進，不少外資金融機構也相繼進入南京。很多外資金融機構中有不少外籍個人任職，作為員工的“娘家”，企業(yè)又該如何代外籍人員做好個人所得稅的網(wǎng)上申報工作?

稅務部門解釋，企業(yè)代本單位外籍個人網(wǎng)上申報個人所得稅的，其操作步驟與代扣代繳國內(nèi)個人所得稅大致相同。首先，需為本單位外籍個人辦理自然人登記。登錄江蘇省地方稅務局網(wǎng)上辦稅服務廳，在離線客戶端中下載“外籍個人所得稅征管軟件客戶端”，在客戶端中對企業(yè)信息、人員信息進行維護，并生成人員信息XML文件，通過省地稅申報網(wǎng)站，上傳到稅務機關。同時，報送以下紙質(zhì)資料到辦稅廳進行審核：《外籍個人基本情況登記表》、護照或臺胞證等證明本人身份復印件、任職單位出具的任職或兼職證明;如果是委托他人代為辦理的，還要出具授權委托書以及經(jīng)辦人身份證件。審核通過的外籍個人會產(chǎn)生自然人管理碼，企業(yè)可以下載已通過審核的人員信息，導入到離線客戶端中，在“日常申報”、“年度清算”或“12萬自行申報”界面填寫申報表，將生成的申報表通過省地稅申報界面上傳申報即可。

需要提醒納稅人的是，外籍人員在入境之日起30日內(nèi)，就應向主管稅務機關辦理自然人登記。如果企業(yè)人員有變動，上報稅務機關審核通過后，一定要重新下載審核人員信息，否則會造成申報人員和稅務機關登記人員不符的情況。已辦理登記的外籍人員發(fā)生離職的，應在離職前30日內(nèi)辦理外籍個人離職離境清算手續(xù)。

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