近年來(lái)，外籍人員個(gè)人所得稅問(wèn)題不單成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重心之一。相較于中國(guó)籍員工，外籍個(gè)稅政策繁多且實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)頗多等特征，使外籍個(gè)稅成為很多財(cái)務(wù)人員工作中的難點(diǎn)。即使相同的條件相同的時(shí)間，企業(yè)制定出不同的方案，各種方案的納稅結(jié)果也會(huì)大相徑庭。

【情景案例】

S公司是美國(guó)T集團(tuán)在華子公司。2016年2月，T集團(tuán)決定派遣高管William入華協(xié)助S公司的市場(chǎng)推廣工作，為期5個(gè)月。那么已知可以有以下幾種商業(yè)安排：

1、William的工資由T集團(tuán)支付，S公司承擔(dān)其個(gè)人在華的福利和報(bào)銷；

2、T集團(tuán)和S公司各承擔(dān)50%的工資薪金，統(tǒng)一先由T集團(tuán)代付，年末再向S公司收回；

3、S公司全額承擔(dān)William的工資薪金及各類費(fèi)用，但由T集團(tuán)代付，年末向S公司收回。

請(qǐng)問(wèn)，以上不同安排對(duì)William的個(gè)稅繳納義務(wù)分別產(chǎn)生怎樣？

【案例分析】

工作時(shí)間5個(gè)月，不滿183天，僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得征稅。

第一種安排：

William的工資由T集團(tuán)支付，S公司承擔(dān)其個(gè)人在華的福利和報(bào)銷。

分析：如果T集團(tuán)支付后，并未向S公司索取，故該工資不是由S公司承擔(dān)，則工資部分免稅。福利和報(bào)銷依據(jù)稅法外籍人員福利的規(guī)定。

鉑略注：由于T集團(tuán)負(fù)擔(dān)的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，某些地區(qū)稅務(wù)局可能會(huì)因此判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，故存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

第二種安排：

T集團(tuán)和S公司各承擔(dān)50%的工資薪金，統(tǒng)一先由T集團(tuán)代付，年末時(shí)再向S公司收回。

分析：S承擔(dān)的50%屬于在中國(guó)工作期間由中國(guó)雇主承擔(dān)的費(fèi)用，故在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。T集團(tuán)承擔(dān)的50%部分，屬于境外承擔(dān)的費(fèi)用，故免稅。

鉑略注：由于william的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，某些地區(qū)稅務(wù)局可能會(huì)因此判定常設(shè)機(jī)構(gòu)，故存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

如果T集團(tuán)收回的金額大于實(shí)際向員工支付的金額，也存在被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

第三種安排：

S公司全額承擔(dān)William的工資薪金及各類費(fèi)用，但由T集團(tuán)代付，年末向S公司收回。

分析：S公司承擔(dān)所有的費(fèi)用，故應(yīng)全額在中國(guó)申報(bào)納稅。

鉑略注：如果T集團(tuán)收回的金額大于實(shí)際向員工支付的金額，有被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

所以不同的商業(yè)安排下，可能面臨不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。在整體的情況下還是要考慮哪種方式的整體風(fēng)險(xiǎn)和收益是最佳的結(jié)合點(diǎn)。

案例目前的工作時(shí)間是五個(gè)月，不滿183天，假設(shè)工作時(shí)間超過(guò)了183天，但不滿一年，那會(huì)不會(huì)是同樣這種狀態(tài)？

如果william在華工作的期間不滿一年但超過(guò)了183天，在這種情況下只要是在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得，無(wú)論是境內(nèi)支付或者境外支付均要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。表格中說(shuō)明在超過(guò)183天時(shí)，這三種情況負(fù)擔(dān)的稅負(fù)都是一致的。因此企業(yè)在制定方案時(shí)，要充分考慮各種可能性。