2017年3月，國(guó)稅征管人員在對(duì)煙臺(tái)某市某礦山機(jī)械企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年固定資產(chǎn)科目年增長(zhǎng)幅度較大。翻閱相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2015年6月份賬面增加的固定資產(chǎn)為一處自建房屋，價(jià)值105萬(wàn)元。該資產(chǎn)入賬時(shí)，沒有通過(guò)“在建工程”科目反映建設(shè)過(guò)程，而是直接憑借某房地產(chǎn)評(píng)估公司的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告記錄入賬，會(huì)計(jì)分錄為:

借：固定資產(chǎn)    自建房屋 1,050,000.00

貸：其他應(yīng)付款    股東張某 1,050,000.00

企業(yè)會(huì)計(jì)人員按30年使用期限，每季度計(jì)提折舊8,750.00元，2015年共計(jì)提17,500.00元。

征管人員對(duì)此事進(jìn)行了詢問(wèn)，查知：

該房屋系該企業(yè)自行建造房屋，當(dāng)初為了節(jié)省成本，雇傭當(dāng)?shù)貨]有資質(zhì)的施工公司建造了該房屋，通過(guò)股東張某支付工程款1,050,000.00元。2015年5月，為了真實(shí)反映公司資產(chǎn)，請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司評(píng)估了該資產(chǎn)并據(jù)此入賬。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在2015年匯算清繳時(shí)，該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊17,500.00元計(jì)入公司成本費(fèi)用，做了稅前扣除。

摸清具體情況后，征管人員對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員下達(dá)了評(píng)估處理意見：

1、該企業(yè)建造該房屋時(shí)，沒有按照規(guī)定取得相關(guān)的票據(jù)，違反了

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院2010年第587號(hào)）第四十一條的規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)處以該企業(yè)2000元的罰款。

2、該企業(yè)建造該房屋時(shí)，沒有按照規(guī)定取得相關(guān)的票據(jù)，違反

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條和第二十二條的規(guī)定：

第二十一條　所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十二條　不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

根據(jù)以上規(guī)定，該企業(yè)未取得合格發(fā)票的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊不得在所得稅稅前扣除，因此，該企業(yè)應(yīng)對(duì)2015年的所得稅應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增應(yīng)稅利潤(rùn)17,500.00元（該企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)，沒有可彌補(bǔ)虧損，所得稅率25%），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4,375.00元并處以0.5倍的罰款，加收滯納金。

最后，稅務(wù)征管人員提醒該企業(yè)財(cái)務(wù)人員：未按規(guī)定取得正規(guī)發(fā)票的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然在會(huì)計(jì)核算時(shí)可以按照一定的計(jì)價(jià)方法計(jì)入固定資產(chǎn)科目并計(jì)提相應(yīng)的折舊，但是，計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。該企業(yè)在2016年乃至以后年度的匯算清繳工作中，一定要注意該類資產(chǎn)所計(jì)提折舊的納稅調(diào)增事宜。