納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入征收增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免征增值稅。（湖北省營改增政策口徑第三輯）

一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號），一般納稅人的國有土地使用權(quán)被政府收回時(shí)，其取得的建筑物、構(gòu)筑物的補(bǔ)償收入，屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（三）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；

（四）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于明確營改增后若干業(yè)務(wù)問題的通知》（鄂地稅發(fā)〔2016〕117號）的規(guī)定：“由于隨土地收回的建筑物、構(gòu)筑物不需要辦理過戶手續(xù)，因此，該類不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓由國稅部門負(fù)責(zé)征收。”

二、根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）等，一般納稅人的國有土地使用權(quán)被政府收回時(shí)，因不可搬走的機(jī)器設(shè)備取得的補(bǔ)償收入，屬于銷售貨物的應(yīng)稅行為，應(yīng)按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)可以選擇簡易計(jì)稅辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票；

（二）納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易計(jì)稅辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票；

（三）納稅人銷售其按照規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅。

三、如何征收增值稅

一、原營業(yè)稅規(guī)定

營改增前，這個(gè)問題的界定主要在于兩個(gè)文件：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八條第（一）項(xiàng)規(guī)定第二款規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）在上述文件基礎(chǔ)上做了更加詳細(xì)的規(guī)定：

納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

那么關(guān)鍵在于判斷兩個(gè)要點(diǎn)：

1、是否屬于“納稅人將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為”

第一個(gè)案例中A企業(yè)將土地使用權(quán)交換政府，以土地收回協(xié)議為證，屬于這種行為。

第二個(gè)案例中土地不是B企業(yè)所有，B企業(yè)只擁有地面建筑物所有權(quán)（當(dāng)然由于土地原因未取得建筑物產(chǎn)權(quán)證），由于政府收儲村集體土地，導(dǎo)致B企業(yè)蒙受損失，由實(shí)施投資最終實(shí)際取得開發(fā)用地的房地產(chǎn)公司給予補(bǔ)償，明顯不屬于文件規(guī)定的“納稅人將土地使用權(quán)歸還土地所有者行為”。但B企業(yè)租賃土地的行為是否屬于國稅發(fā)〔1993〕149號中界定的土地使用人呢？長期以來存在爭議。

2、是否屬于征地補(bǔ)償款？

這里理解的分歧是征地補(bǔ)償款是否包含建筑物補(bǔ)償款。由于建筑物同土地實(shí)質(zhì)上不能分離，土地收回必然帶來地面建筑物的損毀或拆除，因此我們認(rèn)為地面建筑物補(bǔ)償理應(yīng)屬于征地補(bǔ)償款中的合理組成部分。

按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判斷，在營改增之前，案例中的A企業(yè)取得的補(bǔ)償，包括土地補(bǔ)償和地面建筑物補(bǔ)償均屬于國稅函[2008]277號文件所述情況，免征營業(yè)稅。案例中的B企業(yè)稍有爭議，由于土地使用權(quán)不是B企業(yè)的，因此能不能適用免稅條款各地理解不同，實(shí)務(wù)中我們遭遇的大多數(shù)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)比照277號文件做了處理，并未強(qiáng)行按照不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收補(bǔ)償款的營業(yè)稅。