一、簡并稅率的政策要點(diǎn)如何把握？

此次簡并稅率的政策文件，不是很復(fù)雜，相對好把握一些，在這里僅就一些要點(diǎn)強(qiáng)調(diào)一下。

（一）關(guān)于購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題

購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，目前有兩套抵扣體系，通俗地講，一是核定扣除；二是憑票扣除。

——稅率調(diào)整后，對于核定扣除，要加大試點(diǎn)推行力度。在農(nóng)產(chǎn)品加工、流通行業(yè)試行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法，總局聯(lián)合財政部先后在2012、2013年下過兩個文件。截至目前，試點(diǎn)推行總體不錯，但地區(qū)、行業(yè)的進(jìn)展不平衡。據(jù)初步統(tǒng)計，全國已有32個地區(qū)根據(jù)本地實(shí)際情況，選擇部分行業(yè)開展了核定扣除試點(diǎn)，已納入核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人占農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅人的比重約12%，核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額占購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重約為38%。也就是說，全國還有4個地區(qū)未開展核定扣除試點(diǎn)；已開展的地區(qū)中，行業(yè)覆蓋最寬的已達(dá)到全部覆蓋，比如北京，行業(yè)覆蓋最窄的，只有1-2個行業(yè)，不平衡的特點(diǎn)還是比較明顯的。稅率調(diào)整后，各地要克服畏難情緒，進(jìn)一步加大核定扣除試點(diǎn)的推廣力度，鼓勵納稅人采取核定扣除的方法計算確定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，條件具備的行業(yè)，成熟一個，推廣一個。在推行過程中，省局要加強(qiáng)統(tǒng)一指導(dǎo)，各地要注意相互協(xié)作，特別是周邊地區(qū)，要多通氣，把握好扣除標(biāo)準(zhǔn)，同一個行業(yè)，適當(dāng)?shù)牟町惪梢杂?，但不能太懸殊，要注意避免出現(xiàn)不必要的負(fù)面輿情?？偩忠矊㈤_展深入研究，適時統(tǒng)一條件成熟的農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)。

----稅率調(diào)整后，對于憑票扣除，要分清扣稅憑證的種類和抵扣力度。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣稅憑證的種類相對較多，稅率調(diào)整的文件對此再次進(jìn)行了明確和規(guī)范。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票作為扣稅憑證，僅限于納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入其自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，自開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的銷售發(fā)票。其它情況下，一律以增值稅專用發(fā)票作為扣稅憑證。

對于抵扣力度，上面已經(jīng)講過，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售（或委托受托加工）17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變，也就是說，改革前的扣除率是多少，改革后還是多少。還有一個，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，按3%征收增值稅后，可以按11%或改革前的扣除率抵扣。

（二）關(guān)于改革時點(diǎn)的銜接問題

7月1日是稅率調(diào)整的時間節(jié)點(diǎn)，大家要注意把握好這個時點(diǎn)前后的政策銜接，對于納稅人7月1日前已經(jīng)取得的扣稅憑證、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的交易，要認(rèn)賬，該按13%抵扣的按13%抵扣，該按13%開票的按13%開票，實(shí)事求是地去處理。

（三）關(guān)于納稅申報的調(diào)整

為配合稅率簡并，增值稅納稅申報表進(jìn)行了微調(diào)，主要有兩點(diǎn)。

一是申報表附列資料（一）中，納稅人的銷售情況，11%稅率一欄拆分為兩欄，分別填報適用11%稅率的貨物和服務(wù)，就是貨物和服務(wù)要分開。

二是申報表《附列資料（二）》中，增加了“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的欄次，用于單獨(dú)填報由于維持改革前后扣除力度不變，納稅人的“加計”扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要向大家說明的是，納稅申報表進(jìn)行調(diào)整，與以前相比，是略為復(fù)雜了一點(diǎn)，這也是我們反復(fù)權(quán)衡，盡量在保持穩(wěn)定的前提下進(jìn)行的必要微調(diào)。一是這樣的調(diào)整，可以比較全面、清晰地反映納稅人的經(jīng)濟(jì)活動和適用的稅收政策；二是作為國務(wù)院一項(xiàng)重要的減稅降負(fù)措施，像營改增一樣，政策效應(yīng)、減稅成果要進(jìn)行后續(xù)的分析與測算，申報表進(jìn)行這樣的微調(diào)，也是為以后的工作奠定一個數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以便于計算機(jī)系統(tǒng)自動生成分析報表，而不用一戶一戶地去統(tǒng)計。所以，希望大家理解，并向納稅人做好宣傳、解釋工作。

附：簡并稅率的政策的具體內(nèi)容

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關(guān)貨物具體范圍不一致的，以本通知為準(zhǔn)。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）第三條同時廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任。做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進(jìn)。遇到問題請及時向財政部和稅務(wù)總局反映。