財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅〔2007〕75號），于去年7月1日起正式實施。在中部地區(qū)實施擴大增值稅抵扣范圍的試點，是中央為促進中部地區(qū)崛起采取的重大舉措，對于中部地區(qū)要進行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來說，是絕對的“利好”消息，有極其重要的現(xiàn)實意義。符合條件的企業(yè)應(yīng)當認真研究新政策，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況，搞好固定資產(chǎn)投資決策，以求最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型試點稅收政策中獲益。

增值稅轉(zhuǎn)型的概念

增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除;而如果實行消費型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。

增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產(chǎn)型增值稅。從滿足財政收入需要看，生產(chǎn)型增值稅因進項稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷：

一是納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，造成了誰投資誰就要納稅，不利于鼓勵投資;

二是資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負不平衡、不公平，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔重，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實施。

另外，對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進設(shè)備可以免稅，而國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備所含稅款不能抵扣，也影響內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。為消除重復(fù)征稅因素，刺激投資，拉動內(nèi)需并推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，自2004年7月1日起，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)實施了增值稅轉(zhuǎn)型試點，并通過采取投資過快增長行業(yè)暫不納入試點范圍和實行增量抵扣等辦法，較好地解決了部分行業(yè)過熱和財政減收兩個突出問題。從試點情況看，改革效果已初步顯現(xiàn)，今后將逐步在全國范圍內(nèi)推開。

政府工作報告提出，2008年將繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案。增值稅轉(zhuǎn)型其實是給企業(yè)減負，導(dǎo)向上是鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級，有利于提高企業(yè)整體競爭力。

納稅人合并、分立是比較常見的現(xiàn)象，但對于符合條件的轉(zhuǎn)型企業(yè)來說，將會影響新增增值稅稅額的基數(shù)的計算?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》規(guī)定，現(xiàn)有納稅人發(fā)生下列情形的，納稅人應(yīng)分別計算確定新增增值稅稅額的基數(shù)：

1、納稅人與其他企業(yè)合并的，以納稅人和其他企業(yè)合并前上年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額之和為基數(shù)；

2、納稅人分立為兩個以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應(yīng)繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)；

3、納稅人改變企業(yè)名稱的，以納稅人發(fā)生變更前上年同期應(yīng)繳增值稅為基數(shù)。

如某企業(yè)分立為A、B兩家企業(yè)，且都在試點地區(qū)內(nèi)，A企業(yè)資產(chǎn)余額占原企業(yè)的40%，原企業(yè)上年應(yīng)繳增值稅為1000萬元，而分立后A企業(yè)當年應(yīng)繳增值稅為600萬元，則A企業(yè)新增增值稅稅額為600-1000×40%=200萬元。

試點地區(qū)納稅人當年準予抵扣的進項稅額一般不超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣。但是，如果當期固定資產(chǎn)進項稅較大，而當期增量較小的話，就不能及時抵扣，在連年增量不大的情況下，甚至永遠都不可能抵扣，這也是增量抵扣的局限性。

但分立、合并的有關(guān)規(guī)定給納稅人提供了一定的籌劃空間，將是轉(zhuǎn)型試點納稅人用足用活增量抵扣政策的重要措施，符合條件的企業(yè)，可以選擇合并、分立企業(yè)的辦法，實現(xiàn)進項稅額的最大限度退稅。企業(yè)在可能的情況下，可以合并增值稅增長潛力大的企業(yè)，實現(xiàn)增值稅的大增量，或者將增值稅增長潛力大、占用資產(chǎn)比重小的分支機構(gòu)分立出去，分出較小的基數(shù)，以實現(xiàn)后期購進固定資產(chǎn)進項稅額盡量多的退稅。

如某企業(yè)主要生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，分別是兩條完全獨立的生產(chǎn)線，本年準備新上馬C產(chǎn)品生產(chǎn)線，并投入使用。上年應(yīng)繳增值稅為2000萬元，預(yù)測當年可以實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅2500萬元，增量為500萬元，可扣除固定資產(chǎn)進項稅限額為500萬元。本年新增C產(chǎn)品生產(chǎn)線固定資產(chǎn)進項稅為600萬元。按現(xiàn)有狀況，將有600-500＝100萬元不能當年扣除。

經(jīng)過對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線占30%的資產(chǎn)，增值潛力大，本年可實現(xiàn)增值稅1500萬元；生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)線占70%的資產(chǎn)，增值潛力小，本年僅可實現(xiàn)增值稅1000萬元。

如果將企業(yè)進行分立，由增值潛力大的30％資產(chǎn)和增值潛力小的70％的資產(chǎn)各成立一家企業(yè)，C生產(chǎn)線則由增值潛力大的新公司購進。則有如下的計算結(jié)果，30％資產(chǎn)新分立企業(yè)當年計算增量為1500-2000×30%＝900萬元，當年新增固定資產(chǎn)進項稅600萬元，小于增量，可以當年全部扣除。另外70％資產(chǎn)新分立企業(yè)當年計算增量1000-2000×70%＝-400萬元，因沒有固定資產(chǎn)購進，也不用考慮抵扣問題。

與分立相反，如果企業(yè)存在沒有增量或者增量較小而本期又有較大金額的固定資產(chǎn)購進時，可以采取合并措施，與增量較大而固定資產(chǎn)購進較小的企業(yè)通過合并來實現(xiàn)固定資產(chǎn)進項最大限度的抵扣。