一、案例：

2012年12月，自然人A、B、C出資成立一家房地產(chǎn)公司，A擔任公司法定代表人。在A擔任公司法定代表人期間，股東A抽逃注冊資金達上千萬元，在公司賬目上掛在“其他應(yīng)收款”上，時間已經(jīng)超過一年。2015年5月，股東B接任法定代表人，發(fā)現(xiàn)上述情況后，啟動公司注銷程序，在注銷過程中，被稅務(wù)機關(guān)查到上面的“其他應(yīng)收款”事項，要求征收20%的個人所得稅。若稅務(wù)機關(guān)凍結(jié)公司賬戶并把公司納入稅務(wù)征信黑名單，是原法人A還是現(xiàn)任法人B進黑名單？

二、案例分析：

1、根據(jù)財稅【2003】158號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》：“關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅?！睆脑撐募梢钥闯?，股東A從公司中抽逃資金上千萬元，長期掛在“其他應(yīng)收款”賬上，該部分款項應(yīng)視為公司對股東A的紅利分配，需要依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

2、《個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。”從該規(guī)定可以看出，由于該部分款項應(yīng)視為公司對股東A的紅利分配，需要征收個人所得稅，則公司應(yīng)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)負責扣繳該筆稅款。另外,《稅收征管法》六十八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！笨梢姡绻悇?wù)機關(guān)責令該房地產(chǎn)公司限期繳納該筆應(yīng)由其扣繳的稅款，公司逾期未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以依此規(guī)定對其處以0.5到5倍的罰款，這對一個即將注銷的公司來說，又多了一個難以逾越的障礙。

3、國家稅務(wù)總局公告2016年第24號關(guān)于修訂《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的公告第七條規(guī)定，“公布重大稅收違法案件信息，應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（一）對法人或者其他組織：公布其名稱，統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號，注冊地址，法定代表人、負責人或者經(jīng)法院判決確定的實際責任人的姓名、性別及身份證號碼（隱去出生年、月、日號碼段，下同），經(jīng)法院判決確定的負有直接責任的財務(wù)人員的姓名、性別及身份證號碼；該項中法人或者其他組織的法定代表人、負責人與違法事實發(fā)生時的法定代表人、負責人不一致的，應(yīng)一并公布，并對違法事實發(fā)生時的法定代表人、負責人進行標注。”從該條款可以看出，不論是原法定代表人A還是接任的法定代表人B，都會進入這個稅收“黑名單”。一旦進入黑名單，就會面臨稅務(wù)機關(guān)和其他行政機關(guān)的聯(lián)合懲戒。這些懲戒措施將對A和B生活的各個方面帶來不利的影響。

三、啟示：

公司經(jīng)營過程中，股東向公司借款的行為普遍發(fā)生，在納稅年度終了之日，未歸還借款的現(xiàn)象也比比皆是。很多公司并未意識到該種做法的稅務(wù)風險，往往是在被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)時，才意識到問題的嚴重性。另外，企業(yè)在稅務(wù)上的一些違法問題，如果得不到及時解決，除面臨稅務(wù)機關(guān)的罰款外，也會進入稅收“黑名單”，一旦進了黑名單，將會面臨各個行政機關(guān)的聯(lián)合懲戒，不論是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營還是老板個人生活方面都會帶來極為不利的影響。