最近，聽一個(gè)建筑行業(yè)的朋友談起外地有一個(gè)PPP工程項(xiàng)目，朋友所在的公司作為社會資本方和政府共同成立項(xiàng)目公司，政府投入30%的資本金，但不分享利益不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，剩余70%資本金由該建筑公司投入。項(xiàng)目公司作為PPP工程項(xiàng)目的總發(fā)包方把施工建設(shè)發(fā)包給了該建筑公司，該建筑公司投入資金5億元人民幣用于建設(shè)PPP工程項(xiàng)目，建設(shè)期3年，運(yùn)營期7年，政府從運(yùn)營期開始付費(fèi)，政府付費(fèi)的方式是每年按照社會資本方投入資金的6%給付利息，每年年末分期給付本息。遇到的問題是：在和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的某個(gè)官員在就項(xiàng)目公司收入和成本的稅法口徑確認(rèn)以及增值稅和企業(yè)所得稅處理問題上發(fā)生爭議，主要是，從增值稅的角度，某稅官認(rèn)為，項(xiàng)目公司的收入應(yīng)該與其成本費(fèi)用配比，收入按照政府付費(fèi)全額確認(rèn)情況下建安成本取得進(jìn)項(xiàng)稅才可以全部抵扣，所得稅的處理也是這樣。我的朋友很困惑，覺得某稅官說的似乎有道理，但這樣的話企業(yè)很吃虧，又找不到反駁的理由，所以，筆者在此也借這個(gè)案例談一談個(gè)人的一點(diǎn)看法，供參考。

首先，我們來分析一下案例本身經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，項(xiàng)目公司的收入來源于政府付費(fèi)，政府付費(fèi)包括社會資本方投入的本金和利息，雖然法律名稱上叫政府付費(fèi)，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是政府對社會資本方投入資金的報(bào)酬的給付，包括償還本金和利息，本金是社會資本方先期的投入成本，只有相當(dāng)于利息的部分才能作為收入，當(dāng)然，項(xiàng)目公司作為社會資本方的代表，其利息收入只能體現(xiàn)在項(xiàng)目公司的會計(jì)核算中。

建安成本，從項(xiàng)目公司角度講，是代替政府把工程項(xiàng)目發(fā)包的建設(shè)成本，項(xiàng)目公司作為發(fā)包方，建設(shè)工程項(xiàng)目支出理所當(dāng)然的是項(xiàng)目公司的成本，項(xiàng)目公司是一般納稅人的情況下，取得的施工方提供的增值稅專用發(fā)票只要符合發(fā)票管理要求理所當(dāng)然允許抵扣，就本案例來說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也不存在收入與成本費(fèi)用必須配比的要求，因?yàn)槭杖肱c成本費(fèi)用配比原則從現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的口徑上已經(jīng)不再強(qiáng)調(diào)或提及，更關(guān)注的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜多樣化，決定了在特定情況下，收入是可以不和成本費(fèi)用配比的，這也是現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法不再強(qiáng)調(diào)此原則的根本。我們來看看會計(jì)和稅法對收入與成本費(fèi)用配比原則的規(guī)定的變化就明了了。

收入與成本配比原則是《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)制度》的通知》（財(cái)會[2000]25號）總則中提到的會計(jì)核算原則，總則第十一條規(guī)定，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則第（九）項(xiàng)，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。大家注意，這里強(qiáng)調(diào)的配比是期間上的配比，強(qiáng)調(diào)的是同一會計(jì)期間內(nèi)相關(guān)的收入成本費(fèi)用進(jìn)賬核算。（財(cái)會[2000]25號是否仍有效未查到依據(jù)）

但是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則中并沒有提及收入與成本配比原則，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式等原則，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

從稅法的角度，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）（自2010.11.29起全文失效）第四條規(guī)定了稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循五種原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。配比性原則是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。這里的配比原則強(qiáng)調(diào)的是時(shí)間上的配比原則"不得提前或滯后申報(bào)扣除",實(shí)質(zhì)是對實(shí)質(zhì)重于形式原則的延伸或明確，強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)該在某一會計(jì)期間核算的成本費(fèi)用不能提前或滯后申報(bào)扣除，強(qiáng)調(diào)的是期間配比。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

至此，我們似乎找到了PPP項(xiàng)目公司核算與計(jì)稅參照的主要原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，但是，實(shí)務(wù)中由于國家在PPP項(xiàng)目的涉稅方面沒有專門出臺明確的法律文件，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上遵循的往往是對PPP項(xiàng)目的理解套用現(xiàn)行有效的稅法條款，由于PPP項(xiàng)目的復(fù)雜性以及每個(gè)人站的角度同理解能力的不同，可能會導(dǎo)致最終適用的稅法依據(jù)不同，所以，作為納稅人，應(yīng)當(dāng)在深入研究PPP項(xiàng)目合同經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，深入研究企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求的基礎(chǔ)上，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，爭取在合法合規(guī)的情況下為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。