一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

在實際工作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方完全可以根據(jù)雙方約定，自行確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格并進行股權(quán)交割。然而從稅收征管角度講，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格背離市場原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，從而確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本

1、實收資本；

2、資本公積；

3、合理的稅費。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本=實收資本×股東出讓股權(quán)占公司總股權(quán)的比例+轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東出資時形成資本公積的投入×股東出讓股權(quán)占個人股權(quán)的比例+合理稅費。

舉例：自然人張某實物出資300萬，與李某實物出資200萬、現(xiàn)金出資100萬成立有限公司，雙方各自占比50%。張某實物出資評估價為400萬元，多出的計入資本公積；李某實物出資評估價為220萬元，多出的計入資本公積。

出資后，企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品  620萬元

銀行存款   100萬元

貸：實收資本  張某 300萬元

實收資本  李某 300萬元

資本公積          120萬元

如果本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，張某出讓個人50%的股權(quán)，相當(dāng)于其轉(zhuǎn)讓公司的股權(quán)比例為25%，則張某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為：

600（實收資本）×25%+100（張某投資時形成的資本公積）×50%+合理的稅費；

如果本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，張某出讓個人100%的股權(quán)，相當(dāng)于其轉(zhuǎn)讓公司的股權(quán)比例為50%，則張某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為：

600（實收資本）×50%+100（張某投資時形成的資本公積）×100%+合理的稅費；

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益這個數(shù)值，是作為判斷自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允的最直觀的數(shù)據(jù)。

當(dāng)所有者權(quán)益≥（實收資本+資本公積）時，說明公司整體處于盈利狀態(tài)，此時，股權(quán)交易價格低于被交易的股權(quán)對應(yīng)的所有者權(quán)益凈值，稅務(wù)機關(guān)就需要判定股權(quán)交易價格是否公允。

當(dāng)所有者權(quán)益＜（實收資本+資本公積）時，即公司累計處于虧損狀態(tài)，理論上講，此種情況下，股權(quán)交易價格的高低基本都屬于合理情況。

合理的稅費

自然人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，涉及到以下幾個稅種：

1、增值稅

財稅（2016）36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，因此不需繳納增值稅；個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票，免繳增值稅。

2、印花稅

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》國稅發(fā)〔1991〕155號第十條規(guī)定："財產(chǎn)所有權(quán)"轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

普通企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化，應(yīng)該從“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"稅目，適用0.5‰稅率，雙方繳納印花稅。

《關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財稅【2014】47號）規(guī)定：在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券[股票]交易印花稅政策的通知》（財稅【2014】46號）規(guī)定：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

出讓股權(quán)的股東繳納的印花稅，屬于合理稅費。

3、個人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個人所得稅按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳稅，適用20%的比例稅率。

需要注意的是，個人所得稅是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征的稅，不屬于可扣除的合理稅費。

個人出讓股權(quán)如何計算個人所得稅？

個人出讓股權(quán)個人所得稅計稅基數(shù)=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本

一、當(dāng)企業(yè)所有者權(quán)益≥（實收資本+資本公積）時，即公司累計實現(xiàn)盈利：

1、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入≤所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%:

個人所得稅=[所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%－股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本]×20%；

2、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＞所有者權(quán)益×（出讓股權(quán)÷總股權(quán)）×100%:

個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本）×20%;

也就是說，如果公司處于整體盈利狀態(tài)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的所有者權(quán)益凈值與實際股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入孰高的原則計算繳納個人所得稅。

二、當(dāng)企業(yè)所有者權(quán)益＜（實收資本+資本公積）時，即公司累計處于虧損狀態(tài)：

1、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入≤股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，屬于股權(quán)貶值轉(zhuǎn)讓，沒有個人所得稅；

2、如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入>股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，雖然公司虧損，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)盈利：

個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本）×20%;

也就是說，當(dāng)公司處于整體虧損狀態(tài)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，按差價計算繳納個人所得稅；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，不存在個人所得稅。

三、特殊情況

如果是直系三代親屬之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，無論什么情況，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，需要按照差價計算繳納個人所得稅，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本，無需繳納個人所得稅。

政策依據(jù)

國家稅務(wù)總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱67號公告）規(guī)定：

第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

第五條 個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。