一 城建稅和教育費附加

一、納稅人：實際繳納增值稅、消費稅的單位和個人。

二、計稅依據(jù)：納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。

注意

納稅人因違反增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù);但納稅人在被查補增值稅、消費稅和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

三、稅率

城市維護建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，一共3檔(7%、5%、1%)。教育費附加稅率：3%。

注意

(1)由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

(2)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。

四、應(yīng)納稅額的計算

(一)應(yīng)納稅額=(實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅)×適用稅率。

(二)“進口不征，出口不退”。

考點

二 關(guān)稅法律制度

關(guān)稅是對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。

一、納稅人、課稅對象和稅目

(一)貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人，包括：

1.外貿(mào)進出口公司;

2.工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司;

3.其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。

(二)物品的納稅人

1.入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;

2.各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人;

3.饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人;

4.個人郵遞物品的收件人。

注意

關(guān)稅的納稅人是貨物或物品的所有者，接受納稅人委托辦理貨物報關(guān)等有關(guān)手續(xù)的代理人，可以代辦納稅手續(xù)，但不是納稅人。

(三)關(guān)稅的課稅對象和稅目

1.關(guān)稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。

2.對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定(按最惠國稅率)征收進口關(guān)稅。

3.關(guān)稅的稅目、稅率都由《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》規(guī)定，它包括三個主要部分：歸類總規(guī)則、進口稅率表、出口稅率表。

二、應(yīng)納稅額的計算

(一)進口關(guān)稅的完稅價格

一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。

1.應(yīng)計入完稅價格的項目

(1)進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格;

(2)進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金;

(3)貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費;

(4)為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。

2.不應(yīng)計入完稅價格的項目(如已計入應(yīng)予扣除)

(1)向境外采購代理人支付的買方傭金;

(2)廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用;

(3)進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

注意

傭金、回扣、違約罰款的處理：

(1)在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除。

(2)賣方付給進口人的正?；乜?，應(yīng)從成交價格中扣除。

(3)賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

(二)出口貨物的完稅價格

出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

(三)關(guān)稅的稅率種類

(四)稅率的確定(適用何時的稅率)

1.進出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

2.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日實施的稅率，但另有規(guī)定除外。

(五)應(yīng)納稅額

注意

進口關(guān)稅是計算進口增值稅、消費稅的基礎(chǔ)，可以結(jié)合考核。

三、稅收優(yōu)惠

(一)法定減免稅

1.一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的;

2.無商業(yè)價值的廣告品及貨樣;

3.國際組織、外國政府無償贈送的物資;

4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;

5.因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還;

6.因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

(二)酌情減免稅(政策性減免稅)

1.在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的;

2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的;

3.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

四、征收管理

(一)納稅期限

進出口貨物的收發(fā)貨人或者代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內(nèi)， 向指定銀行繳納稅款。(滯納金：到期次日起，按日征收欠繳稅額0.5‰。 )

(二)海關(guān)暫不予放行的旅客攜運進、出境的行李物品

1. 旅客不能當(dāng)場交納進境物品稅款的;

2.進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當(dāng)場提交的;

【理解】
《中華人民共和國海關(guān)對進出境旅客行李物品的監(jiān)管辦法》：帶進、帶出國家限制進出境物品，應(yīng)提交有關(guān)主管部門簽發(fā)的準(zhǔn)許進出境的證明。3.進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理貨物報關(guān)手續(xù)或者其他海關(guān)手續(xù)，尚未辦理的;

4.對進出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關(guān)主管部門進行認定、鑒定、驗核的;

5.按規(guī)定暫不予放行的其他行李物品。

(三)稅款的退還、補征與追征

1.稅款的退還，適用情形：

(1)對由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的;

(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗的進口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認可的;

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理。

2.稅款的補征和追征

(1)進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī))，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征;

(2)進出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。