資源稅法律制度有哪些部分

2018-03-13 11:49 來源：網(wǎng)友分享

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資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅

資源稅法律制度

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅

考點

一納稅人與征稅范圍

一、納稅人

資源稅的納稅人，是指在我國領(lǐng)域及管轄海域開采《中華人民共和國資源稅暫條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

二、征稅范圍

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注意

(1)資源稅只針對開采我國境內(nèi)不可再生的自然資源征收，且僅限于初級礦產(chǎn)品或者原礦。

(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資

源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

二稅率

一、稅率形式

幅度比例稅率。

注意

具體稅率的確定。

《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的資源品目：省級政府提出建議→財政部、國稅總局核準(zhǔn)。

《資源稅稅目稅率幅度表》中未列舉名稱的資源品目：省級政府確定→財政部、國稅總局備案。

1.各稅目的征稅對象包括原礦、精礦(或原礦加工品)、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品(包括固體和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品)。

2.資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，具體情況如下：

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3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的

銷售額或銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4.納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅;沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

5.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

其他單位收購未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

考點

三應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額/數(shù)量×稅率/單位稅額

一、銷售額

(一)一般情況下銷售額的確定同增值稅

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

提示

(1)價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

(2)運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

(3)運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

(二)視同銷售

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

提示

(1)以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

(2)納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。

(3)納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

(4)納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，應(yīng)當(dāng)計算繳納資源稅。煤炭銷售額=洗選煤銷售額×折算率。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

提示

(1)以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，應(yīng)依法計算繳納資源稅。

(2)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，按照規(guī)定核定其銷售額。

(3)資源稅實行一次課征制度，納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，原則上不再繳納資源稅。

注意

納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，全部視為以自采未稅原煤加工的洗選煤征稅。

3.征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。

4.征稅對象為精礦時的處理

(1)納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。

(2)納稅人將其開采的原礦加工為精礦銷售的，按精礦銷售額計算繳納資源稅。

(3)金礦征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)金錠，納稅人銷售金原礦、金精礦的，比照上述規(guī)定換算為金錠的銷售額繳納資源稅。

換算公式：

①成本法

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤率)

【結(jié)論】精礦的銷售額必然高于原礦的銷售額。

②市場法

精礦銷售額=原礦銷售額×換算比

換算比=同類精礦單位價格÷(原礦單位價格×選礦比)選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

精礦銷售額=原礦銷售額×同類精礦單位價格

原礦單位價格×選礦比=原礦銷售額×同類精礦單位價格×精礦精量原礦單位價格×加工精礦耗用的原礦精量=同類精礦單位價格×精礦數(shù)量

【結(jié)論】選礦比>1;原礦單位價格×選礦比<同類精礦單位價格;換算比>1。

5.核定銷售額

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

二、銷售數(shù)量

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以實際銷售數(shù)量為銷售數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時的自用數(shù)量為銷售數(shù)量。

注意

(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量?！跃V為征稅對象

(2)納稅人將其開采的礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。

——以原礦為征稅對象

考點

四稅收優(yōu)惠

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注意

上述優(yōu)惠不能疊加適用。

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

2.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

3.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

4.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額和銷售數(shù)量;未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額和銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

考點