不征稅收入

(一)財(cái)政撥款

(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

(三)其他

免稅收入(稅收優(yōu)惠調(diào)整至此處)

(一)國(guó)債利息收入

注意

國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入(條件：持有12個(gè)月以上)

(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入

(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入

注意

必須分清不征稅收入和免稅收入：(1)不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱(chēng)的“收入總額”，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。(2)不征稅收入，是不應(yīng)列入征稅范圍的收入;免稅收入則是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國(guó)家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅。(3)企業(yè)的不征稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、折舊、攤銷(xiāo)一般可以稅前扣除。

四、稅前扣除項(xiàng)目

(一)成本

(二)費(fèi)用

(三)稅金

注意

稅金中無(wú)增值稅，也不包括所得稅本身。

(四)損失

注意

(1)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

(2)與不得扣除的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，準(zhǔn)予稅前扣除的損失不包括各種行政性罰款、沒(méi)收違法所得;刑事責(zé)任附加刑中的罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等。

具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

注意

(1)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，

符合國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼應(yīng)按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

(3)區(qū)別防暑降溫費(fèi)與防暑降溫用品：防暑降溫費(fèi)為職工福利費(fèi)，防暑降溫用品為勞保用品。

(1)準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用和借款利息不包括資本化部分。

(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到

預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

(3)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的，該企業(yè)對(duì)外借款利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(四)公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除;超出部分，準(zhǔn)予在以后年度(3年內(nèi))扣除。

注意

計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。

(五)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

注意

銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的判定：

(1)一般企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入。

(2)創(chuàng)投企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入+投資收益。

(六)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意

考試中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額。

2.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

注意

在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)企業(yè)所得稅的考查范圍內(nèi)，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的費(fèi)用僅兩項(xiàng)：(1)職工教育經(jīng)費(fèi);(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

3.2016年1月1日至2020年12月31日，以下企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入30%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除：化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥造、飲料制造(不含酒類(lèi)執(zhí)照)。(2018年新增)

4.煙草企業(yè)的，一律不得扣除。(2018年新增)

(八)其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金：按規(guī)定提取時(shí)準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不得扣除。

2.租賃費(fèi)

(1)經(jīng)營(yíng)租賃：按照租賃期限均勻扣除。

(2)融資租賃：計(jì)提折舊扣除。

3.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

4.匯兌損失

除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

5.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

6.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。