調(diào)整消費稅：高檔化妝品下調(diào)至15%。2016年12月1日起，零售加征10%消費稅：超豪華小車(不含增值稅零售價格130萬元及以上)。

考點

一 納稅人、征稅范圍

一、納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

二、征稅范圍

(一)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。

視同生產(chǎn)：工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

1.將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的(例如，外購普通護膚類化妝品，以高檔護膚類化妝品對外銷售);

2.將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售。

(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。

四、委托加工應(yīng)稅消費品

(一)委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

(二)對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

【理解】 實質(zhì)重于形式。

(三)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

(四)委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

(五)委托方將收回的應(yīng)稅消費品，直接出售，不再繳納消費稅。

注意

所謂“直接出售”是指以不高于受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

五、進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。

六、零售

(一)金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

1.金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

2.金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

注意

(1)不包括鍍金首飾和包金首飾。

(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

(3)金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

第 四 章　增值稅、消費稅法律制度(4)納稅人采用“以舊換新”(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

(5)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

(二)超豪華小汽車(加征)

1.界定：不含稅單價130萬及以上。

2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人。

3.政策：對超豪華小汽車，在生產(chǎn)(進口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。

4.執(zhí)行日期：2016年12月1日起。

七、批發(fā)+銷售卷煙(加征)

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道消費稅。稅率：復(fù)合計稅，11%+按0.005元/支。

注意

(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

(2)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。

(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。