進(jìn)項稅額

(一)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額(憑票抵扣+計算抵扣)

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除(2018年大改)：

(1)取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以其注明的增值稅額為進(jìn)項稅額;

(2)小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票的，以其注明的金額×11%的扣除率計算進(jìn)項稅額;

(3)取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票/收購發(fā)票的，以其注明的買價×11%的扣除率計算進(jìn)項稅額;

(4)營改增試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原力度不變;

(5)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證;

(6)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售/委托加工17%稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以專用發(fā)票/海關(guān)專用繳款書上注明的稅額為進(jìn)項稅額，或以收購發(fā)票/銷售發(fā)票上的買價×11%扣除率計算的進(jìn)項稅額;

(7)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除的，按規(guī)定執(zhí)行。

4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5.原一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)。不屬于非應(yīng)稅項目的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣。

6.原一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

7.原一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

【總結(jié)】 可以用于抵扣的憑證包括：增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證。

(二)不得抵扣的進(jìn)項稅額

1.用于簡易方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

注意

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收、銷毀、拆除。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)耗用的貨物、服務(wù)。

5.非正常損失的在建工程耗用的貨物、服務(wù)。

6.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

8.一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

9.一般納稅人兼營簡易計稅、免稅，且無法劃分不得抵扣的，按以下方法計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡

易計稅銷售額+免稅銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

10.一般納稅人會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，或應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

(三)扣減進(jìn)項稅的規(guī)定

一般納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，變成按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)該將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減出來。(即進(jìn)項轉(zhuǎn)出)

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算：

1.直接轉(zhuǎn)出——知道稅額

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例

2.計算轉(zhuǎn)出——不知道稅額，則先算出稅額還原成“1”

(1)存貨：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=不含稅價款×稅率×轉(zhuǎn)出比例

(2)運費：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=運費×11%×轉(zhuǎn)出比例

(3)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=成本÷(1-11%)×11%×轉(zhuǎn)出比例

(4)固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，下同)：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

注意

固定資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

3.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進(jìn)項稅額。

(四)轉(zhuǎn)增進(jìn)項稅額的規(guī)定——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在改變用途的次月，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可抵扣的進(jìn)項稅額?？傻挚鄣倪M(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用

稅率

(五)認(rèn)證及抵扣期限

1.自2017年7月1日起，一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的符合規(guī)定的專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360天內(nèi)認(rèn)證或確認(rèn)，并在規(guī)定的申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣。

2.一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。