會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本身進(jìn)行檢査監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。

會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

是指為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。

(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念和要求

1.概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)制度規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

2.主體

各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。

3.對(duì)象

單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.要求

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

(二)單位內(nèi)部控制制度

1.概念

單位內(nèi)部控制制度是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

2.原則

(1)單位：

①全面性;

②重要性;

③制衡性;

④適應(yīng)性;

⑤成本效益。

(2)小企業(yè)：

①風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;

②適應(yīng)性;

③實(shí)質(zhì)重于形式;

④成本效益。

3.措施

(1)不相容職務(wù)分離控制;

(2)授權(quán)審批控制;

(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;

(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制;

(5)預(yù)算控制;

(6)運(yùn)營(yíng)分析控制;

(7)績(jī)效考評(píng)控制。

4.方法(行政事業(yè)單位)

(1)不相容崗位相互分離;

(2)內(nèi)部授權(quán)審批控制;

(3)歸口管理;

(4)預(yù)算控制;

(5)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制;

(6)會(huì)計(jì)控制;

(7)單據(jù)控制;

(8)信息內(nèi)部公開。

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念和主要內(nèi)容：

(一)概念

是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

(二)財(cái)政部門

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)、縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門。

(三)監(jiān)督內(nèi)容

1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;

2.會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

3.會(huì)計(jì)核算是否合法合規(guī);

4.會(huì)計(jì)人員是否具備專業(yè)能力和職業(yè)道德。

依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密的義務(wù)。

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

(一)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種監(jiān)督制度。

任何單位和個(gè)人檢舉違法會(huì)計(jì)行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告

1.概念

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)

單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編

制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)。

2.要素

(1)標(biāo)題;

(2)收件人;

(3)引言段;

(4)管理層責(zé)任;

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任;

(6)審計(jì)意見(jiàn);

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名+蓋章;

(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱+地址+蓋章;

(9)報(bào)告日期。

3.種類

(1)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：

一是不含說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段、其他任何修飾性用語(yǔ)的;

二是包含其他報(bào)告責(zé)任段，不含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的。

(2)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的。

非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)意見(jiàn)

(1)無(wú)保留意見(jiàn)

是指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

(2)非無(wú)保留意見(jiàn)

保留意見(jiàn)分為兩種情況：

一是在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性;

二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。否定意見(jiàn)在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。無(wú)法表示意見(jiàn)如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。