某A股份公司是國內(nèi)一家在香港上市的企業(yè)，于2016月12月31日宣告發(fā)放2015年股利100萬美元，當(dāng)日匯率6.5，該企業(yè)當(dāng)日做如下賬務(wù)處理：

借：利潤分配-未分配利配  650萬元

貸：應(yīng)付股利 （100*6.5）  650萬元

2017年4月1日，該企業(yè)實際發(fā)放100萬美元股利，當(dāng)時匯率7，該企業(yè)做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付股利（100*7） 650萬

匯兌損失 50萬

貸：銀行存款（100*6.5） 700萬

一問：該企業(yè)由此產(chǎn)生的匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎？

答：首先先明確一個問題，因為該應(yīng)付股利來源于未分配利潤，屬稅后利潤，現(xiàn)在因匯率的變動產(chǎn)生的差額，是否應(yīng)該記入?yún)R兌損益科目，還是沖減之前的未分配利潤呢？

所以我們先學(xué)習(xí)一下匯兌損益所包含的五大內(nèi)容：

1.因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益 ：企業(yè)因日常購進、銷售商品和接受、提供勞務(wù)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。

2.籌建期間發(fā)生的匯兌損益：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“長期待攤費用”賬戶，并在投入經(jīng)營時作為開辦費的一部分，全部轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。

3.為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益：企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)的購建成本；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。

4.為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益：企業(yè)為購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于無形資產(chǎn)的購置成本。

5.支付股利發(fā)生的匯兌損益：企業(yè)支付境外投資者股利或利潤發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)歸屬于“匯兌損益”賬戶。

所以從以上的五個內(nèi)容方面可以得出，上述案例中在香港上市的A公司支付境外利潤發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入?yún)R兌損益科目，賬務(wù)處理并無不妥。那么由此產(chǎn)生的匯兌損失能抵扣企業(yè)所得稅嗎，相關(guān)法律是如何規(guī)定的呢？

根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第39條規(guī)定：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)該條款規(guī)定，匯兌損失除己計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。那么根據(jù)上述案例可知，對于因向所有者分配利潤產(chǎn)生的匯兌損失，是不允許在企業(yè)所得稅前扣除的。即A公司匯兌損失不能在企業(yè)所得稅前扣除，需做納稅調(diào)整。

二問：假定2017年4月1日，該企業(yè)實際發(fā)放100萬美元股利，當(dāng)時匯率6，由此產(chǎn)生了匯兌收益，是否繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年7月2日對企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條的釋義：本條只是指明了企業(yè)的匯兌損失，而沒有規(guī)定相應(yīng)的匯兌收益，這主要是考慮到本條所在的章節(jié)是關(guān)于企業(yè)有關(guān)支出的扣除規(guī)定，企業(yè)所獲得的匯兌收益相應(yīng)規(guī)范在條例有關(guān)收入的規(guī)定中。

也就是說，實施條例中第三十九條的規(guī)定，只適用于匯兌損失，不適用于匯兌收益，對于匯兌收益部分，在企業(yè)所得稅法實施條例的收入部分中己做出規(guī)定。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

根據(jù)該規(guī)定，匯兌收益需繳納企業(yè)所得稅，但該規(guī)定，未像實施條例第三十九條規(guī)定一樣對稱的指出：與向所有者分配利潤有關(guān)的匯兌收益不需繳納企業(yè)所得稅。因此，對于與向所有者分配利潤有關(guān)的匯兌收益，從稅法的角度來看，則需繳納企業(yè)所得稅。