一、關(guān)于外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期重新計(jì)算的問(wèn)題

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十四條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。

第四十九條規(guī)定，企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，分期攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)期限不得少于五年。

前款所說(shuō)的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間。

2008年前，外商投資企業(yè)所得稅稅收管理的經(jīng)營(yíng)期和籌辦期緊密相連。企業(yè)如對(duì)籌辦期的結(jié)束時(shí)間、計(jì)算經(jīng)營(yíng)期的起始時(shí)間存在異議，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)合法有效的證據(jù)，證明實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)綜合企業(yè)的相應(yīng)證明材料重新計(jì)算經(jīng)營(yíng)期，同時(shí)按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

二、某企業(yè)高管人員按月按固定金額報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用，作為車(chē)輛補(bǔ)貼或異地差旅補(bǔ)貼，作為“管理費(fèi)用”在稅前列支，報(bào)銷(xiāo)憑證為油費(fèi)、車(chē)費(fèi)發(fā)票。該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用，還是作為職工福利費(fèi)？

答：企業(yè)高管人員根據(jù)企業(yè)相關(guān)制度按月按固定金額報(bào)銷(xiāo)的補(bǔ)貼費(fèi)用，且符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，應(yīng)作為工資薪金按規(guī)定稅前扣除。

三、房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂的購(gòu)房協(xié)議中約定以精裝房交付。精裝房的毛坯房通過(guò)建設(shè)局工程竣工驗(yàn)收備案，因房屋未完全裝修結(jié)束，無(wú)法按時(shí)向購(gòu)房人交付。直到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程質(zhì)量安全監(jiān)督管理部門(mén)出具了有關(guān)證明，證明裝修質(zhì)量合格后才能履行房屋交付手續(xù)。企業(yè)是否可以在取得證明的年度確認(rèn)為完工年度？

答：對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售合同中約定建造的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品裝修一次到位（精裝修）的，鑒于精裝修房在裝修項(xiàng)目未完成前無(wú)法準(zhǔn)確核算計(jì)稅成本，因此，以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得相關(guān)職能部門(mén)出具的裝飾裝修工程施工質(zhì)量竣工驗(yàn)收合格證明時(shí)，視為已經(jīng)完工。

四、在國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同中設(shè)定的規(guī)劃紅線(xiàn)之外，企業(yè)改造了一條道路，發(fā)生的市政路改造、綠化、站臺(tái)建設(shè)、路燈維修等支出，是否可作為開(kāi)發(fā)成本在稅前列支？

答：如企業(yè)能提供相關(guān)材料，證明該項(xiàng)改造支出確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須發(fā)生的合理的支出項(xiàng)目，則該項(xiàng)支出可以按規(guī)定稅前扣除。

六、一般金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息支出是否包括當(dāng)期計(jì)提利息（未實(shí)際支付），利息支出實(shí)際發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是按照合同約定的應(yīng)付利息日期確認(rèn)，還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)？

答：金融企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提且在年度匯繳前實(shí)際支付的利息支出，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。

七、企業(yè)以高于原始股價(jià)格回購(gòu)某個(gè)人股東所持有的公司原始股（已代扣個(gè)人所得稅），公司按賬面資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)余額比率分別做了減少賬務(wù)處理。然后，以高于原始股價(jià)且低于回購(gòu)價(jià)的價(jià)格將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司的中層職工，并作增加企業(yè)的資本公積的賬務(wù)處理。該股權(quán)變動(dòng)是否繳納企業(yè)所得稅？

答：基于該問(wèn)題的企業(yè)回購(gòu)本公司股權(quán)再轉(zhuǎn)予職工的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理，判定其涉及的所有者權(quán)益增減變動(dòng)以及公司個(gè)人股東發(fā)生的變化，不涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

八、企業(yè)按稅法規(guī)定的比例向上級(jí)工會(huì)組織上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但只取得了自行使用部分60%金額的專(zhuān)用票據(jù)。其余40%部分，由地稅代收后開(kāi)具地稅票據(jù)，此部分未能取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)”，但在稅前扣除。該稅前扣除是否合規(guī)?

答：由地稅代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)并開(kāi)具代收憑據(jù)的可依法在稅前扣除。

九、關(guān)于為其他企業(yè)擔(dān)保貸款而產(chǎn)生的不良貸款利息支出是否可以稅前扣除的確定性問(wèn)題。

答：若該項(xiàng)擔(dān)保屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的擔(dān)保，則企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保損失可以按照25號(hào)公告相關(guān)規(guī)定稅前扣除，與之相關(guān)的貸款利息支出可以按規(guī)定稅前扣除。

十、隨著電子商務(wù)的推廣普及，不少企業(yè)運(yùn)用電商平臺(tái)銷(xiāo)售產(chǎn)品，顧客使用產(chǎn)品后在網(wǎng)上進(jìn)行評(píng)論，對(duì)給予好評(píng)的顧客一定金額的現(xiàn)金返還。該返現(xiàn)支出無(wú)法取得發(fā)票,企業(yè)也無(wú)法在銷(xiāo)售發(fā)票上注明返現(xiàn)金額,但是可提供電子商務(wù)系統(tǒng)定單明細(xì)清冊(cè)、返現(xiàn)明細(xì)清單等資料,是否可以據(jù)此稅前列支?

答：本問(wèn)題中企業(yè)給予好評(píng)顧客的現(xiàn)金返還，可以憑借活動(dòng)規(guī)則（通告）、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)清冊(cè)、實(shí)際已返現(xiàn)明細(xì)清單、支付憑證等資料按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相關(guān)規(guī)定稅前扣除。

十一、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為政企合作進(jìn)行土地一級(jí)開(kāi)發(fā)，企業(yè)投資方為政府平臺(tái)公司和某置業(yè)公司，經(jīng)營(yíng)范圍為規(guī)劃范圍內(nèi)的土地開(kāi)發(fā)、公建配套及市政設(shè)施建設(shè)等。開(kāi)發(fā)主要成本為拆遷征地、市政配套費(fèi)用（七通一平）、產(chǎn)業(yè)園區(qū)配套（學(xué)校、醫(yī)院等）等。企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地最后由政府主管部門(mén)進(jìn)行招標(biāo)、拍賣(mài)或掛牌轉(zhuǎn)讓。土地掛牌總收入扣除政府相關(guān)稅費(fèi)后，剩余通過(guò)財(cái)政以土地返還款的名義劃到該企業(yè)，用于繼續(xù)開(kāi)發(fā)。該模式是否屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的土地開(kāi)發(fā),在稅務(wù)處理上是否能適用國(guó)稅發(fā)【2009】第031號(hào)文？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）“第二條  本辦法適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）?！焙汀暗谌龡l企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開(kāi)發(fā)，建造、銷(xiāo)售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。”的規(guī)定，土地的開(kāi)發(fā)適用于國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文。

因此，對(duì)土地開(kāi)發(fā)的界定，稅收上未有規(guī)定的，可依照國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)的相關(guān)規(guī)定把握。

十二、糞便是否屬于生活垃圾，是否屬于節(jié)能節(jié)水環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目政策范圍？處理方式中沒(méi)有將糞便分離出的污水進(jìn)行處理，沒(méi)有廢渣填埋環(huán)節(jié)，是否符合節(jié)能節(jié)水環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅【2009】第166號(hào)）文件規(guī)定，糞便無(wú)害化處理項(xiàng)目屬于《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》中的生活垃圾處理項(xiàng)目，可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。

十三、企業(yè)由于需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將前幾年建造的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)和停車(chē)場(chǎng)等設(shè)施拆除，在原有的位置上重新規(guī)劃建造生產(chǎn)用廠房。原設(shè)施的折舊尚未足額提取，其剩余凈值應(yīng)如何處理？拆除設(shè)施的剩余價(jià)值是一次性作為資產(chǎn)損失作專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)在稅前扣除還是并入重建的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本？

答：該問(wèn)題中企業(yè)的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)和停車(chē)場(chǎng)等設(shè)施拆除，重新規(guī)劃建造生產(chǎn)用廠房，既不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第四條的改擴(kuò)建，也不屬于提升功能、增加面積，而是屬于新建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

因此，拆除的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)和停車(chē)場(chǎng)等設(shè)施應(yīng)按照上述文件規(guī)定的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失申報(bào)扣除。

十四、 關(guān)于農(nóng)村小額貸款公司適用企業(yè)所得稅稅率的問(wèn)題。

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，農(nóng)村小額貸款公司暫無(wú)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，其企業(yè)所得稅應(yīng)按照法定稅率25%征收。

十五、企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，剩余非貨幣型資產(chǎn)投資部分是否享受遞延稅收優(yōu)惠？

答：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按上述文件享受遞延納稅的，其在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，無(wú)論是全部轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶓?yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

十六、企業(yè)通過(guò)減資方式彌補(bǔ)虧損，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：實(shí)收資本

貸：未分配利潤(rùn)

該事項(xiàng)是否需要調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額？

答：被投資企業(yè)減資彌補(bǔ)虧損，投資企業(yè)應(yīng)按從被投資企業(yè)減少投資，再以減資額投入被投資企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；被投資企業(yè)應(yīng)作為取得其他收入進(jìn)行所得稅處理，即并入收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

十七、納稅人發(fā)生貸款業(yè)務(wù)，向銀行支付利息以外的手續(xù)費(fèi)，未取得發(fā)票，僅有銀行結(jié)算單，是否可以稅前列支。

答：《中國(guó)人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。

因此，企業(yè)向銀行支付利息以外的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)該向銀行索取發(fā)票作為稅前列支憑證。

十八、集團(tuán)公司的某些支出由集團(tuán)總部統(tǒng)一采購(gòu)支付，再按各地實(shí)際發(fā)生金額分?jǐn)偟礁髯庸?，子公司將發(fā)生費(fèi)用支付給集團(tuán)公司。提供服務(wù)單位向集團(tuán)總部開(kāi)具匯總發(fā)票，各個(gè)子公司憑匯總發(fā)票復(fù)印件以及集團(tuán)或者負(fù)責(zé)聯(lián)系單位制作的費(fèi)用分?jǐn)偙砣胭~，子公司是否可以根據(jù)以上發(fā)票復(fù)印件等憑證稅前列支？

答：自2008以來(lái)企業(yè)所得稅法實(shí)施法人所得稅制，集團(tuán)內(nèi)各獨(dú)立法人企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)上述應(yīng)由子公司承擔(dān)的費(fèi)用，集團(tuán)公司應(yīng)要求服務(wù)單位換開(kāi)子公司抬頭的合法憑據(jù)并稅前扣除，對(duì)未按規(guī)定取得合法憑據(jù)的不得稅前扣除。

十九、相互100%投資關(guān)系的母子公司如何判斷母公司是否取得股權(quán)支付處理問(wèn)題。某公司2007年建成的醫(yī)院綜合樓和護(hù)理中心長(zhǎng)期掛“在建工程”科目，并于2009年轉(zhuǎn)至其下屬全資子公司, 作為對(duì)子公司追加的投資，用于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)，子公司于2007年經(jīng)營(yíng)使用至今。上述投資，至今未辦理產(chǎn)權(quán)變更、股權(quán)變更登記手續(xù)。母公司的賬務(wù)處理：按大樓的“在建工程”賬面凈值轉(zhuǎn)至“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；子公司的賬務(wù)處理：按賬面凈值借記“在建工程”，貸記“資本公積”。對(duì)此如何適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）及《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）？

答：該企業(yè)將在建工程劃轉(zhuǎn)給全資子公司，雖未辦理產(chǎn)權(quán)變更、股權(quán)變更登記手續(xù)，但只要符合40號(hào)公告規(guī)定的第一種情形，若尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可以適用40號(hào)公告。

二十、企業(yè)欠繳的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅能否在企業(yè)所得稅稅前列支？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)上已作處理的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅發(fā)生欠繳的，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)完稅證明的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得完稅證明后，再按規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)。

二十一、財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定，對(duì)化妝品制造與銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。問(wèn)題1：對(duì)“化妝品制造與銷(xiāo)售企業(yè)”如何把握？問(wèn)題2：企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)多元化的情況下，如何適用該規(guī)定，即當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入指什么？

答：參照《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）中對(duì)六大行業(yè)企業(yè)的解釋?zhuān)瑢?duì)財(cái)稅[2012]48號(hào)文件“化妝品制造與銷(xiāo)售企業(yè)”的把握，其行業(yè)分類(lèi)具體按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011》執(zhí)行，化妝品制造與銷(xiāo)售企業(yè)是指以此行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

當(dāng)年銷(xiāo)售收入的口徑，可依據(jù)《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）中第A105060表第4行的填表說(shuō)明掌握。

二十二、財(cái)稅[2008]1號(hào)中“對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。”中的“證券投資基金”如何界定？

答：在總局未明確前，財(cái)稅[2008]1號(hào)文件第二條規(guī)定的優(yōu)惠暫僅對(duì)公募基金。

二十三、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)能不能稅前扣除折舊？

答：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)上未計(jì)提的折舊在所得稅匯算清繳時(shí)不得作納稅調(diào)減處理，待資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)按轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┦杖霚p去計(jì)稅基礎(chǔ)后并入應(yīng)納稅所得額。

二十四、納稅人重新取得發(fā)票能否進(jìn)行所得稅稅前扣除？

答：對(duì)存在真實(shí)交易行為，非故意取得虛假、虛開(kāi)發(fā)票的，企業(yè)重新取得合法有效的發(fā)票后可以在稅收征管法規(guī)定的期限內(nèi)按規(guī)定稅前扣除。