【問】A公司擁有B公司18%的股權(quán)，2006年B公司以價(jià)值5000萬元的不良資產(chǎn)(包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、3年以上往來款等)置換A公司評(píng)估值為5000萬元的房產(chǎn)，請(qǐng)問賬務(wù)如何處理?

【答】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

A、B公司為關(guān)聯(lián)方，若A、B公司的定價(jià)公允，則其賬務(wù)處理為：

A公司：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

應(yīng)收賬款等

貸：固定資產(chǎn)清理

最后，A公司根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶余額的方向：

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

或

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

B公司：

借：固定資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (存貨公允價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益(長(zhǎng)期投權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益)

應(yīng)收賬款等

營(yíng)業(yè)外收入(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得等)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款(支付契稅及交易費(fèi)用等)