一、企業(yè)支付違約金的稅務(wù)處理:

1、增值稅處理:

一提到違約金我們立馬就會(huì)想到價(jià)外費(fèi)用,對(duì)了,一定要判斷該筆違約金是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用,如屬于則要征收增值稅,征稅就要開(kāi)發(fā)票;如不屬于則不征收增值稅,就不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票.營(yíng)改增前后對(duì)價(jià)外費(fèi)用的描述有一些變化,但本質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)還是沒(méi)有太大變化的,可參照在我之前的文章《營(yíng)改增前后對(duì)價(jià)外費(fèi)用的理解》.

2、所得稅處理:

違約金是合同一方當(dāng)事人未履行合同或履行合同不符合約定時(shí)發(fā)生的,如屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用則違約金要開(kāi)具增值稅發(fā)票,一定是購(gòu)買方向銷售方支付的(履約不符合約定),則購(gòu)買方憑增值稅發(fā)票、合同或補(bǔ)充合同等在企業(yè)所得稅前扣除;如不屬于價(jià)外費(fèi)用則違約金不得開(kāi)具增值稅發(fā)票,可能是購(gòu)買方向銷售方支付的(未履約)、還可能是銷售方向購(gòu)買方支付的(未履約或履約不符合約定),憑合同或補(bǔ)充合同、賬務(wù)處理在所得稅前扣除(如支付了違約金則還應(yīng)有支付憑證、收款收據(jù)等輔助扣除憑證).

【天津國(guó)稅】4.問(wèn):企業(yè)支付的違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料?

答:違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí),由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額.屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除;不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開(kāi)具的收款憑證在稅前扣除.

【點(diǎn)評(píng)】支付憑證不是違約金扣除的必要憑證,可以作為真實(shí)發(fā)生的輔助證明憑證.

二、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣稅務(wù)處理:

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:

現(xiàn)金折扣,是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.

【例1】甲公司在2017年5月1日向乙公司銷售一批商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元,增值稅額為1700元.為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30.假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額.甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷售總價(jià)確認(rèn)收入.

借:應(yīng)收賬款                                            11 700

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                     10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)         1 700

(2)如果乙公司在5月9日付清貨款,則按銷售總價(jià)10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200(10000×2%)元,實(shí)際付款11500(11700-200)元.

借:銀行存款                                11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用                                        200

貸:應(yīng)收賬款                                11 700

(3)如果乙公司在5月18日付清貨款,則按銷售總價(jià)10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100(10000×1%)元,實(shí)際付款11600(11700-100)元.

借:銀行存款                                11 600

財(cái)務(wù)費(fèi)用                                       100

貸:應(yīng)收賬款                                11 700

(4)如果乙公司在5月底才付清貨款,則按全額付款.

借:銀行存款                                   11 700

貸:應(yīng)收賬款                                   11 70

2.稅務(wù)處理規(guī)定:

當(dāng)發(fā)生現(xiàn)折扣時(shí),會(huì)計(jì)處理將現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目,不屬于增值稅的征收范圍,不開(kāi)具發(fā)票,可以憑合同、支付憑證(與合同對(duì)照是否滿足現(xiàn)折扣條件)等稅前扣除.