一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額間接計(jì)算方法

納稅申報(bào)表，應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損。

應(yīng)納稅所得額= 會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

二、遞延所得稅資產(chǎn)+遞延所得稅負(fù)債理解

1.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

通俗的講：暫時(shí)性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)增，將來(lái)納稅調(diào)減，將來(lái)少繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異，就形成遞延所得稅資產(chǎn).

考慮特殊情況,比如彌補(bǔ)虧損,因?qū)?lái)能"抵稅"會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)

2.遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

通俗的講：暫時(shí)性差異，現(xiàn)在納稅調(diào)減，將來(lái)納稅調(diào)增，將來(lái)多繳企業(yè)所得稅，產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，就形成遞延所得稅負(fù)責(zé)

3.理解下面這些話，建議多舉例子，不要硬背

暫時(shí)性差異與遞延所得稅的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

4.舉例

【例1】2016年存貨賬面價(jià)值300萬(wàn),按會(huì)計(jì)規(guī)定提了減值準(zhǔn)備60萬(wàn),賬面價(jià)值只有240萬(wàn),企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,提的減值準(zhǔn)備60萬(wàn),不讓稅前扣除,所以納稅調(diào)增額60萬(wàn),將來(lái)可以調(diào)減60萬(wàn),就是將來(lái)可以多"抵稅",這就是形成"遞延所得稅資產(chǎn)",形成的數(shù)額:60萬(wàn)×25%=15萬(wàn);;

(2)2017年如果全部銷(xiāo)售,賬面銷(xiāo)售成本是240萬(wàn),但是以前提的減值準(zhǔn)備沒(méi)有讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售成本是300萬(wàn),納稅調(diào)減額60萬(wàn),形成的資產(chǎn)也就沒(méi)了,就把遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)沖回了.

【例2】2017年賬面股票購(gòu)買(mǎi)200萬(wàn),資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值240萬(wàn)(好像16年行情沒(méi)有這么好,當(dāng)做例子),企業(yè)所得稅稅率25%,則:

(1)2016年所得稅匯算清繳,有公允價(jià)值變動(dòng)損益40萬(wàn),不算企業(yè)所得稅口徑下的所得,不要繳企業(yè)所得稅,所以納稅調(diào)減額40萬(wàn),將來(lái)可以調(diào)增40萬(wàn),就是將來(lái)可要多"繳稅",這就是形成"遞延所得稅負(fù)債",形成的數(shù)額:40萬(wàn)×25%=10萬(wàn);

(2)2017年如果全部賣(mài)了,賬面股票成本是240萬(wàn),公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的賬面值變動(dòng)40萬(wàn),不讓稅前扣除,所以企業(yè)所得稅的銷(xiāo)售成本是200萬(wàn),納稅調(diào)增額40萬(wàn),形成的負(fù)債也就沒(méi)了,就把遞延所得稅負(fù)債10萬(wàn)沖回了。

5.其他

（1）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債通過(guò)損益科目"所得稅費(fèi)用"核算,所以所得稅費(fèi)用可能是負(fù)數(shù);

（2）遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債只在資產(chǎn)負(fù)債表日才體現(xiàn)(通俗的說(shuō)就是年報(bào)時(shí)才體現(xiàn)),平時(shí)不需要體現(xiàn).

三、補(bǔ)充知識(shí)

2017年3月31日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)（即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)）。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)。

其中：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)入當(dāng)期損益的金融資和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入期損益。