無償借款利息視同銷售怎么賬務(wù)處理?

關(guān)聯(lián)企業(yè)更多的情況是不收取利息或資金占用費(fèi)的,甲企業(yè)借款給關(guān)聯(lián)方乙企業(yè),未收取利息,這種情況下的稅務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜.

增值稅處理:財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn):(一)單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外.可見:甲企業(yè)借款給關(guān)聯(lián)方乙企業(yè),未收取利息,也應(yīng)視同銷售貸款服務(wù)繳納增值稅.

企業(yè)哪些情形可以按照視同銷售處理?

2019年11月底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《增值稅法征求意見稿》,其中關(guān)于視同銷售作出一定刪改:

第十一條:下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅:(一)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(二)單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物,但用于公益事業(yè)的除外;(三)單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品,但用于公益事業(yè)的除外;(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形.

在以上表述中,關(guān)于視同銷售列舉了四類情形,其中對(duì)無償贈(zèng)送應(yīng)視同銷售的范圍僅提及了貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品,并未涉及服務(wù),因而按《增值稅法征求意見稿》的意思表述:無償提供貸款服務(wù)可能將不再納入視同銷售范圍,讓我們拭目等待增值稅法的出臺(tái).

企業(yè)所得稅處理:企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金,雖然屬于企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)行為,但從稅法原理的角度來說,需要進(jìn)行納稅調(diào)整,主要依據(jù)有:

第一,《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定,企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整.

第二,《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條:納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額.

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