母公司的捐贈需要交稅嗎

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》的解讀

關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),下同),凡作為資本金(包括資本公積)處理的,說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為,因此,不能作為收入進(jìn)行所得稅處理.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),凡作為收入處理的,說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為,而是接受捐贈行為,因此,應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅.

母公司捐贈子公司會計上計入資本公積,但是稅法需要確認(rèn)收入,所以納稅調(diào)增,企業(yè)所得稅的繳納是以會計上的營業(yè)收入為基礎(chǔ)按稅法的規(guī)定來繳納的,所以會計與稅法上收入確認(rèn)的區(qū)別需要調(diào)整.個人愚見第二個疑問,并不重復(fù),因為母子公司是兩個法人,進(jìn)行了兩次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得了兩次收入(子公司接受捐贈,母公司買賣股權(quán)),所以和收到符合條件的股息紅利免征企業(yè)所得稅還是有區(qū)別的,所以我認(rèn)為是沒有重復(fù)征稅的.

關(guān)于捐贈的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

企業(yè)將貨物用于捐贈:

1. 企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理.

一方面要視同銷售找出公允價與該資產(chǎn)成本之間的差額(視同毛利)計入計稅所得.

另一方面按規(guī)定區(qū)分公益性捐贈還是非公益性捐贈,如果是公益性捐贈不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除.超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度.

2.納稅人向受贈人的直接捐贈,不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)整.

3.公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;非貨幣性捐贈應(yīng)當(dāng)以公允價值計算.

企業(yè)捐贈的幾種方式及稅負(fù)分析

當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)主要采取以下方式進(jìn)行捐贈.

方式一,企業(yè)現(xiàn)金捐贈和董事長個人捐贈.

方式二,現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合.

方式三,設(shè)立公益基金會并通過公益基金會捐贈.

方式四,實物捐贈.

方式五,現(xiàn)金捐贈與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用相結(jié)合.

對以上幾種捐贈方式的稅負(fù)分析如下

1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈與董事長個人捐贈方式.

公司捐贈按照《企業(yè)所得稅法》第九條,"企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除."由于捐贈的扣除基數(shù)是一個會計年度利潤,而這個數(shù)字必須會計年度終了后才能計算出來,而捐贈事項是在年度當(dāng)中發(fā)生的.如果捐贈行為發(fā)生時不量力而為,則企業(yè)可能會因捐贈背負(fù)額外的稅收,如捐贈1000萬元,而會計利潤只有1000萬元,則當(dāng)年允許扣除120萬元,其中880萬元不允許稅前扣除,需要繳納所得稅220萬元.因此公司謹(jǐn)慎的捐出了500萬元.董事長個人通過紅十字會捐款5000萬元,根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅[2000]030號)允許在個人所得稅稅前全額扣除,不受比例限制.

2.現(xiàn)金捐贈與提供免費快餐相結(jié)合方式.

現(xiàn)金捐贈同前述分析.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,"所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn),是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為."提供的免費食物不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù),不征收營業(yè)稅,但是按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條,"企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外."按此規(guī)定,提供勞務(wù)需要視同銷售.即如一份巨無霸套餐20元,其成本10元,則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元(20-10)的利潤,繳納2.5元的企業(yè)所得稅.對其中10元的成本如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除,如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支.

3.設(shè)立公益基金會并通過公益基金會捐贈方式.

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,"符合條件的非營利組織的收入為免稅收入."公益基金會屬于非營利公益組織其收入免稅,而其相關(guān)支出允許據(jù)實扣除,這種實質(zhì)上為免稅的單位,不用考慮捐贈限額的規(guī)定.

假設(shè)某公司創(chuàng)辦這樣的一家公益性質(zhì)的基金會,在實際中就游刃有余.當(dāng)前捐贈的1000萬元,可以先由母公司借給基金會,待年底會計利潤出來后進(jìn)行靈活處理,如果2008年會計利潤為1個億,則將借款全部作為捐贈;如果2008年度會計利潤為5000萬元,則將借款中的600萬元作為捐贈,而剩余的繼續(xù)作為借款,待以后年度處理.

4.實物捐贈方式.

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條,"單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,視同銷售貨物."某藥業(yè)公司將其藥品捐贈給災(zāi)區(qū),需要視同銷售繳納增值稅.所得稅已如前所分析,需要視同銷售繳納所得稅.

假設(shè)該批藥市價1000萬元,其直接生產(chǎn)成本100萬元,其需要繳納增值稅153萬元[(1000-100)×17%],捐贈支出要受會計利潤12%的限制,同時所得稅中這批藥品還需要視同銷售繳納所得稅225萬元[(1000-100)×25%],這里不考慮其他相關(guān)因素.

5.現(xiàn)金捐贈與提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用模式.

現(xiàn)金捐贈同前述分析,對于提供給災(zāi)區(qū)免費使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費,過路過橋費等支出,如果取得捐贈憑證則并入捐贈總額受會計利潤的12%限額扣除,如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支.由于其主體沒有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷售問題.

以上就是母公司的捐贈需要交稅嗎的所有內(nèi)容,母子公司間捐贈所得稅如何處理,捐贈的雙方一般是企業(yè)和其他個人或是機(jī)構(gòu),也有公司之間的捐贈的,這發(fā)生的比較少,但不是沒有,出現(xiàn)了當(dāng)然要處理,有學(xué)員覺得做調(diào)增處理即可,當(dāng)隨之而來就出了問題,本文的解釋或許可以解決這一疑惑.