凈額法下的會計分錄怎么寫

政府補助總額法和凈額法的分錄怎么寫?

A公司為進行節(jié)能環(huán)保改造,2017年12月初購置一批設(shè)備.當月底,A公司收到當?shù)卣斦再Y金100萬元,作為購置設(shè)備的補助.該批設(shè)備不含稅價500萬元,會計與稅法上預計凈殘值均為50萬元,以直線法計提折舊,折舊年限10年.該公司以凈額法對政府補助進行會計處理.

收到政府補助的會計處理

1. 企業(yè)購置設(shè)備時:(單位:萬元,下同)

借:固定資產(chǎn)  500

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)  85

貸:銀行存款  585

2. 企業(yè)收到政府補助時:

借:銀行存款  100

貸:固定資產(chǎn)  100

政府補助總額法和凈額法的分錄怎么寫?

總額法與其他收益:

對于總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助,企業(yè)在實際收到或應收時,或者將先確認為"遞延收益"的政府補助分攤計入收益時,借記"銀行存款"、"其他應收款"、"遞延收益"等科目,貸記"其他收益"科目.期末,應將本科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額.

政府補助凈額法會計分錄

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第16號--政府補助〉的通知》(財會〔2017〕15號)的規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,應當沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益;與收益相關(guān)的政府補助,分別不同情況計入相應期間的當期損益或沖減相關(guān)成本.可見,與修訂前的準則相比,政府補助新準則的核算既可以采用總額法,也可以采用凈額法.

案例:A公司為進行節(jié)能環(huán)保改造,2017年12月初購置一批設(shè)備.當月底,A公司收到當?shù)卣斦再Y金100萬元,作為購置設(shè)備的補助.該批設(shè)備不含稅價500萬元,會計與稅法上預計凈殘值均為50萬元,以直線法計提折舊,折舊年限10年.該公司以凈額法對政府補助進行會計處理.

一、收到政府補助的會計處理

(一)企業(yè)購置設(shè)備時:(單位:萬元,下同)

借:固定資產(chǎn)  500

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)  85

貸:銀行存款  585

(二)企業(yè)收到政府補助時:

借:銀行存款  100

貸:固定資產(chǎn)  100

政府補助凈額法會計分錄

(三)收到政府補助后固定資產(chǎn)的所得稅會計處理

根據(jù)相關(guān)稅法,企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金以外,均應計入企業(yè)當年收入總額;同時符合規(guī)定的3個條件的,可以作為不征稅收入.

1.政府補助作為不征稅收入時的所得稅會計處理.2017年末,A公司購入設(shè)備的賬面價值為400萬元,由于不征稅收入所形成資產(chǎn)計算的折舊不得在稅前扣除,因此其計稅基礎(chǔ)也是400萬元,不產(chǎn)生暫時性差異.

2.政府補助作為應稅收入時所得稅會計處理.A公司應在取得當年將其全額計入當期應納稅所得額,所購買設(shè)備的計稅基礎(chǔ)應包含政府補助部分(即為500萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元.但是,根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號--所得稅》,同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認:該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額.該交易并非企業(yè)合并,同時,該交易發(fā)生時會計上只影響相關(guān)資產(chǎn)科目,對會計利潤并無影響;稅法上固定資產(chǎn)只有在以后計提折舊時才能在稅前扣除,交易發(fā)生時并不影響企業(yè)應納稅所得額.因此,這里產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn).

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