增值稅科目設(shè)置與運(yùn)用

一、小規(guī)模的增值稅科目設(shè)置

1、"應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅"科目

(1)、不在本科目核算的

納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)發(fā)生的金融商品轉(zhuǎn)讓以及代扣代繳業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額,不通過(guò)本科目,而是直接通過(guò)"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"和"代扣代交增值稅"明細(xì)科目核算.

(2)、本科目核算內(nèi)容

小規(guī)模納稅人的"應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目既用來(lái)核算計(jì)提數(shù)(貸方),也用來(lái)核算實(shí)際繳納數(shù)(借方),還用來(lái)核算預(yù)繳數(shù)(借方).

(3)、強(qiáng)調(diào):小規(guī)模不設(shè)置專(zhuān)欄,直接以本科目核算

《22號(hào)規(guī)定》提到的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個(gè)專(zhuān)欄,前6個(gè)余額在借方,后4個(gè)余額在貸方.

注意,一般納稅人才使用這些專(zhuān)欄.

這是小規(guī)模與一般納稅人的明顯區(qū)別!

2、"應(yīng)交稅費(fèi)---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額.

3、"應(yīng)交稅費(fèi)---代扣代交增值稅"

核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅.

注意,本科目期末應(yīng)該為零.

二、征收率

1、征收率---涉及不動(dòng)產(chǎn)、差額征稅：5%

2、征收率---除不動(dòng)產(chǎn)、差額征稅以外：3%

3、特例---銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)：2%

三、小微的會(huì)計(jì)核算

小微企業(yè)是增值稅概念,而且只適合小規(guī)模,不包括一般納稅人.小型微利企業(yè)是所得稅概念.

1、代開(kāi)專(zhuān)票不能退稅的核算

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)第三條:增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季納稅9萬(wàn)元)的,當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在專(zhuān)用發(fā)票全部連詞追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還.

很顯然,在一般情況下,納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次不會(huì)追回或紅沖,那么代開(kāi)專(zhuān)票的預(yù)繳稅款就是應(yīng)該交的,不能退稅.

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

按照機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加.

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交地方教育附加

借:應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交地方教育附加

貸:銀行存款

2、按月核算收入與增值稅

借:應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

按照機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加.

借:稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交地方教育附加

不過(guò),這些附加稅也可以不按月計(jì)提,簡(jiǎn)單些.

注意:小微企業(yè)月末沒(méi)有增值稅結(jié)轉(zhuǎn).

3、季末,能享受小微企業(yè)優(yōu)惠時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸:營(yíng)業(yè)外收入

如果按月計(jì)提了附加稅,則需要紅沖(所以有點(diǎn)麻煩)

借:稅金及附加(紅字)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(紅字)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加(紅字)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交地方教育附加(紅字)

4、季末,因超標(biāo)而不能享受免稅優(yōu)惠時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交地方教育附加

貸:銀行存款