旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開票注意事項

營改增試點納稅人,有的可以繼續(xù)沿用以前營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定,財稅[2016]36號文附件2有關銷售額的第9項規(guī)定:試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額.那么, 差額征稅如何開具專票呢?這一問題, 在《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號,以下簡稱23號公告)出臺后,引起一些爭議.23號公告第4條第2款規(guī)定: "按照現行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外),----."根據上述文字, 似乎差額征稅,應差額開票.

假定A公司給B公司提供建筑服務,價稅合計收費10萬元,A公司將其中的8萬元分包給C公司.A公司可以按照差額2萬元,作為計算增值稅的銷售額.那么,A公司在給B公司開票時,開具價稅合計10萬元的普票應該是可以的, 問題是能否開具價稅合計10萬元的專票呢?

從理論上分析,有以下三種專票的開票方法:一是差額開票,A公司給B公司只開2萬元的專票;二是全額開票,但是專票和普票分別開,開專票2萬元,開普票8萬元;三是全額開具專票.

全額開具專票,更有道理.下面詳細分析各種開票方式的道理.

一、差額開票

差額開票的道理在于,A公司的計稅銷售額是2萬元,按照2萬元和3%的征收率計算,應納稅額是582.5元,A公司給B公司按照價稅合計2萬元開具專票,B公司最多可以抵扣進項稅582.5元,符合增值稅征多少扣多少的原則.

但是, 差額開票有三個弊端:

一是 發(fā)票無法完整反映交易的內容,B公司實際支付了10萬元,只得到2萬元的發(fā)票,作為商事活動憑證的發(fā)票,就無法反映實際的交易活動.

二是實際違背了增值稅征多少扣多少的原則.此交易全部的增值稅,實際是按照10萬元計算征收的,只是體現在了兩個環(huán)節(jié),A公司銷售額2萬元,C公司銷售額8萬元.因為A公司是簡易征收,即使C公司給A公司開具價稅合計8萬元的專票,A公司也不能抵扣.B公司如果只能取得價稅合計2萬元的專票,實際抵扣的增值稅少于國家實際收取的增值稅.

三是 無法進行賬務處理.發(fā)票是賬務處理的重要憑證,B公司支付10萬元,只得到2萬元的發(fā)票,也無法進行賬務處理.

二、全額開票,專票和普票分別開具

A公司給B公司全額開票,但是開價稅合計2萬元的專票,價稅合計8萬元的普票.盡管可以解決B公司賬務處理的問題, 但是沒有體現征多少扣多少的原則.

三、全額開具專票

A公司給B公司開具價稅合計10萬元的全額專票,B公司可以抵扣的進項稅是2912.6元,既滿足B公司賬務處理的需要,又符合增值稅征多少抵多少的原則.因為A公司按照2萬元的銷售額計算稅額,繳納582.5元,C公司的8萬元,按照簡易征收,也需納稅2330元,A公司和C公司納稅總額是2912.5元,與B公司抵扣的稅款一直,不存在B公司多抵扣稅款的問題.

旅行社差額納稅增值稅發(fā)票開票注意事項內容如上，上文用實例講了差額開票的利弊，大家可根據自己的實際情況靈活運用，本文由會計學堂整理，敬請關注更新！