房地產(chǎn)企業(yè)分立的稅務處理

答：房地產(chǎn)企業(yè)分立優(yōu)化稅務成本常用稅收政策梳理－

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中因種種原因涉及企業(yè)分立情形較多，并且分立過程中多涉及不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因相關標的額大，方案設計不當?shù)脑捑蜁o企業(yè)帶來高額的稅收負擔。如何在企業(yè)分立在分立過程中實現(xiàn)稅收負擔最低，自然就是廣大財務人員非常關注。

本文對企業(yè)分立過程中優(yōu)化稅務成本的稅收政策進行梳理，希望對您有所幫助。

一、流轉(zhuǎn)稅政策

優(yōu)化稅務成本最典型的政策就是符合整體轉(zhuǎn)讓條件不征增值稅政策，主要政策依據(jù)是財稅（2016）36號文件附件二：

“一……（二）不征收增值稅項目……5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為”。

二、企業(yè)所得稅政策

優(yōu)化稅務成本的政策主要體現(xiàn)為特殊性稅務重組的政策，主要有：

1、國家稅務總局發(fā)布《關于資產(chǎn)（股權）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號），相關規(guī)定是：

（1）100%直接控制的母子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付。

母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。

母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。

母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉(zhuǎn)股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎。

受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。

劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。

2、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財稅〔2009〕59號），規(guī)定了特殊性稅務重組的條件，相關內(nèi)容為：

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

3、《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），進一步放寬了企業(yè)適用特殊性稅務處理的條件：

對于股權收購，收購方購買的股權只要不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，即可證明該項重組行為具備經(jīng)濟實質(zhì)，并可選擇適用特殊性稅務處理；對于資產(chǎn)收購，受讓方收購的資產(chǎn)只要不低于轉(zhuǎn)讓方全部資產(chǎn)的50%，即可證明該項重組行為具備經(jīng)濟實質(zhì)，并可選擇適用特殊性稅務處理。

三、行為稅政策

優(yōu)化稅務成本的主要政策資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)免征契稅。

依據(jù)為《財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2018〕17號）第六條

……同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

什么是企業(yè)分立？

分立是指一個企業(yè)依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定,分立為兩個或兩個以上的企業(yè)的法律行為。

企業(yè)分立是母公司在子公司中所擁有的股份按比例分配給母公司的股東,形成與母公司股東相同的新公司,從而在法律上和組織上將子公司從母公司中分立出來。

企業(yè)分立的司法解釋

第十二條債權人向分立后的企業(yè)主張債權,企業(yè)分立時對原企業(yè)的債務承擔有約定,并經(jīng)債權人認可的,按照當事人的約定處理;企業(yè)分立時對原企業(yè)債務承擔沒有約定或者約定不明,或者雖然有約定但債權人不予認可的,分立后的企業(yè)應當承擔連帶責任。

第十三條分立的企業(yè)在承擔連帶責任后,各分立的企業(yè)間對原企業(yè)債務承擔有約定的,按照約定處理;沒有約定或者約定不明的,根據(jù)企業(yè)分立時的資產(chǎn)比例分擔。

本文詳細介紹了房地產(chǎn)企業(yè)分立的稅務處理，也介紹了什么是企業(yè)分立。企業(yè)分立指的是企業(yè)從一個主體變成兩個主體，從一個企業(yè)成為兩個企業(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)分立的過程中產(chǎn)生的稅務問題需要會計及時的處理。如果你不是很明白，那么咨詢一下會計學堂在線老師吧。