銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡方式銷(xiāo)售貨物

一、單用途預(yù)付卡的基本含義

單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購(gòu)物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡(jiǎn)稱(chēng)單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證。

二、單用途預(yù)付卡的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人以銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡方式銷(xiāo)售貨物、服務(wù)的，屬于直接收款方式銷(xiāo)售貨物或服務(wù)，應(yīng)在銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡并收取銷(xiāo)售款同時(shí)（不論是否開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、同一納稅主體單用途預(yù)付卡的財(cái)務(wù)處理

納稅人發(fā)行單用途預(yù)付卡，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款（或開(kāi)具發(fā)票）的當(dāng)天。納稅人可采取財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理分離的方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）銷(xiāo)售時(shí)的財(cái)務(wù)處理

按納稅人銷(xiāo)售貨物適用稅率（從高）或服務(wù)適用稅率（從高）計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額（即在銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡一律按從高稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額）：

借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）

貸：預(yù)收賬款

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)處理

月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（三）不同稅率的稅務(wù)、財(cái)務(wù)處理

銷(xiāo)售貨物或服務(wù)既有適用高稅率的，也有適用低稅率的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將適用低稅率的部分多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (紅字)

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

（四）征免稅的稅務(wù)、財(cái)務(wù)處理

銷(xiāo)售貨物或服務(wù)既有征稅，也有免稅的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將免稅貨物或服務(wù)已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

（五）用于非增值稅項(xiàng)目的稅務(wù)、財(cái)務(wù)處理

預(yù)付卡既用于購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，又用于消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳）的，月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，將已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

四、不同納稅主體之間單用途預(yù)付卡的財(cái)務(wù)處理

對(duì)在我省范圍內(nèi)使用單用途預(yù)付卡（本企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)）跨店消費(fèi)，售卡門(mén)店與實(shí)際消費(fèi)門(mén)店不一致的，按以下方式處理：

（一）實(shí)際消費(fèi)的納稅人全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

實(shí)際消費(fèi)門(mén)店月末按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按適用稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（二）銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡的納稅人的納稅調(diào)整

銷(xiāo)售單用途預(yù)付卡的門(mén)店，對(duì)在我省范圍內(nèi)其他門(mén)店進(jìn)行消費(fèi)的部分，月末按內(nèi)部結(jié)算單將已計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。

借：預(yù)收賬款（或其他往來(lái)科目）

貸：銀行存款（或其他往來(lái)科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）

銷(xiāo)售單用途卡如何繳納增值稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）第三條第一款規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)“售卡方”)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條第（十一）款的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

銷(xiāo)售單用途商業(yè)預(yù)付卡方式銷(xiāo)售貨物應(yīng)該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？本文主要講的是單用途商業(yè)預(yù)付卡，遇到這個(gè)問(wèn)題的同學(xué)可以看看老師上述整理的資料。過(guò)程中如果有什么其他的問(wèn)題或者想法，歡迎大家來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行咨詢。