土地出讓金返還要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎?

土地出讓金返還直接沖減原繳納的土地出讓金。

如企業(yè)購買土地，支付出讓金12 000萬元，根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定一次性返還土地出讓金2 000萬，此時(shí)，土地出讓金返還直接沖減原繳納的土地出讓金，即土地出讓金=12 000-2 000=10 000（萬元）。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算是怎么樣的？

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算:

1.有關(guān)政策規(guī)定。能夠準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，一律按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。所謂實(shí)際成本包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其它有關(guān)費(fèi)用。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

(1)若原外購貨物全部成本據(jù)按增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則按需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物賬面成本乘以外購貨物適用增值稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出。

(2)若原外購貨物全部成本按支付價(jià)款乘抵扣率抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則按據(jù)需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物的賬面成本÷(1-抵扣率)×抵扣率計(jì)算轉(zhuǎn)出。

(3)若原外購貨物是根據(jù)多種憑證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為了最大限度的體現(xiàn)公平，可以需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物的賬面成本×綜合抵扣率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

其中綜合抵扣率=本期外購貨物全部進(jìn)項(xiàng)稅額÷本期外購貨物全部成本×100%

(4)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品成本×(本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品當(dāng)中外購貨物成本÷本期在產(chǎn)品、產(chǎn)成品全部成本)×外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)綜合抵扣率

(5)兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法明確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)期全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))

(6)外商投資企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷，不能單獨(dú)核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的，可按以下辦法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期出口免稅貨物銷售額÷當(dāng)期全部銷售額)

(7)因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，可按以下辦法計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用增值稅稅率

(三)進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查及處理

1.嚴(yán)格審核抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證。

若企業(yè)將不符合規(guī)定的原始憑證作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，則應(yīng)做以下賬務(wù)調(diào)整:

借:原材料等(或以前年度損益調(diào)整)

貸:應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整

2.通過對"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"等賬戶的貸方摘要欄進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)問題。

具體辦法是檢查上述賬戶貸方摘要欄，追查企業(yè)外購材料的用途，明確企業(yè)是否存在非生產(chǎn)、銷售用料，并與"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"貸方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄相核對，確定企業(yè)賬面是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出金額是否正確。

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