房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收入所得稅有何規(guī)定?

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009 ] 31號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā) 產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

(1)   開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

(2)   開發(fā)產(chǎn)品已開始投人使用。

(3)   開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許稅前扣除有何規(guī)定？

我公司是在2004年3月成立，現(xiàn)正在開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)2009年1月竣工，對(duì)2006年發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否在2009年稅前按比列扣除？對(duì)此類費(fèi)用，允許稅前扣除時(shí)間有何規(guī)定？

一、關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除規(guī)定

1、國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件

自2001年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2、國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。

（2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)納稅年度。

本通知自2006年1月1日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕83號(hào)）同時(shí)廢止。此前沒有明確規(guī)定且尚未進(jìn)行處理的稅務(wù)事項(xiàng)，按本通知執(zhí)行。

二、政策適用

根據(jù)上述政策規(guī)定，你單位于2004年成立，屬于國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件所稱“新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”范疇，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除分別適用下列政策：

廣告費(fèi)：每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用，不超過當(dāng)年實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入8%的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

3、需注意的問題

文件所稱“第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入”是指銷售開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，非指其他經(jīng)營(yíng)收入；且應(yīng)是滿足收入確認(rèn)條件，結(jié)轉(zhuǎn)后的銷售收入。由于貴公司的費(fèi)用是在2006年發(fā)生的，那么可以按當(dāng)時(shí)的文件及相關(guān)扣除比例進(jìn)行扣除，發(fā)生在2008年1月1日后的費(fèi)用，要等相關(guān)政策明確后才能執(zhí)行。

房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)收入所得稅有何規(guī)定?上文介紹了要不有初始產(chǎn)權(quán)證明，要不就是開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)開始投入使用，或者是在房管局登記了證明竣工的材料，更多其他行業(yè)會(huì)計(jì)疑問，歡迎點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑！