股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅法規(guī)定

會計制度和稅收制度在因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值方面還存在著一定的差異，會計制度規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，因而抵減了企業(yè)的會計利潤。但稅收制度規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)評估增值計提的折舊，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

關(guān)于外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會計處理規(guī)定與稅法的規(guī)定相一致。外商投資企業(yè)因改組或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納企業(yè)所得稅。如重估價值高于原資產(chǎn)賬面價值，按其差額借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入賬處理。

例1.甲企業(yè)進行企業(yè)改制，資產(chǎn)評估結(jié)果如下：原材料增值500元，庫存商品增值300元，短期投資增值200元，應(yīng)作會計分錄如下：

借：原材料   500 

庫存商品 300 

短期投資 200 

貸：資本公積  670 

遞延稅款 （500+300+200）×33%=330 

若甲公司固定資產(chǎn)賬面原值和累計折舊分別為10000元和4000元，評估確認的原值為12000元，累計折舊4800元。

則應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 2000 

貸：累計折舊   800 

資本公積   804 

遞延稅款[（2000—800）×33%] 396 

例2.甲企業(yè)是一家內(nèi)資企業(yè)，2002年1月1日進行股份制改造資產(chǎn)評估時，2002年2月1日改組為股份有限公司。固定資產(chǎn)賬面原值1000000元，未計提折舊，評估確認的原值為1400000元，折舊年限10年，采用直線法折舊所得稅率為33%。

分析：按規(guī)定評估增值稅分不折成股份，并按稅法規(guī)定評估增值部分需要交納所得稅的，在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)區(qū)別情況處理：

1．按評估固定資產(chǎn)賬面原值計提折舊。在這種情況下，由于其評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日不計算未來應(yīng)交所得稅，將增值部分全部計入“資本公積”，并將“資本公積”在各期計提折舊時予以轉(zhuǎn)銷。運用例2的資料，應(yīng)作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)    400000 

貸：資本公積  400000 

每年計提折舊時：

借：有關(guān)費用賬戶  100000 

貸：累計折舊  100000 

每年轉(zhuǎn)銷資本公積時：

借：資本公積 40000 

貸：累計折舊   40000 

2．按評估確認后的固定資產(chǎn)原值計提折舊。在這種情況下，由于評估增值部分計提了折舊，增加了折舊費用，并從實現(xiàn)的收入中得到補償，使其評估增值部分的價值得以實現(xiàn)，因此，在調(diào)賬日需要計算未來應(yīng)交所得稅，并按規(guī)定將形成的“資本公積”和“遞延稅款”在每年計提折舊時予以結(jié)轉(zhuǎn)。仍以例2的資金料，應(yīng)作如下會計分錄：

評估調(diào)賬日：

借：固定資產(chǎn)   400000 

貸：資本公積——資產(chǎn)評估增值準備 268000 

遞延稅款 132000 

每年計提折舊時：

借：有關(guān)費用賬戶  140000 

貸：累計折舊   140000 

每年轉(zhuǎn)銷遞延稅款：

借：遞延稅款 13200 

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 13200 

每年轉(zhuǎn)銷資本公積時：

借：資本公積——應(yīng)交所得稅   26800 

貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入   26800 

例3.2002年6月1日為資產(chǎn)評估基準日，原材料8000千克，賬面余額200萬元，評估確認金額為240萬元，8月31日為資產(chǎn)評估調(diào)賬日，6月1日至8月31日，該企業(yè)購入原材料1000千克，計30萬元，領(lǐng)用原材料6000千克，采用先進先出法核算發(fā)出原材料成本。有關(guān)計算和調(diào)賬日的調(diào)賬會計分錄如下：

原材料評估增值率=（240—200）÷200=20% 

8月31日原材料賬面余額=200+30—200×6000÷8000=80（萬元）

8月31日應(yīng)確認入賬的增值額=（80—30）×20%=10（萬元）

借：原材料 100000 

貸：資本公積    67000 

遞延稅款（100000×33%）  　33000 

資產(chǎn)評估的基本要素是什么？

資產(chǎn)評估的基本要素包括評估主體、評估對象、評估依據(jù)、評估目的、評估原則、價值類型、評估程序及評估方法八個構(gòu)成要素。

1.從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的機構(gòu)和人員，是資產(chǎn)評估工作中的主體，必須符合國家在資產(chǎn)評估方面的有關(guān)規(guī)定，即具有從事該項業(yè)務(wù)的行業(yè)及職業(yè)資格并登記注冊。

2.特定資產(chǎn)是待評估的對象。

3.國家的有關(guān)規(guī)定是指資產(chǎn)評估活動所應(yīng)當遵守的有關(guān)法律、法規(guī)、政策文件等，它是資產(chǎn)評估的依據(jù)特定的。

4.評估目的，是指資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟行為，它直接決定和制約資產(chǎn)評估價值類型的確定和評估方法及參數(shù)的選擇。

5.評估原則即資產(chǎn)評估工作的行為規(guī)范，是處理評估業(yè)務(wù)的行為準則。

6.價值類型是對評估價值的質(zhì)的規(guī)定，它取決于評估目的。

7.評估程序是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的工作步驟。

8.評估方法是估算資產(chǎn)價值所必需的特定技術(shù)方法。

“股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值稅法規(guī)定”這就是小編為大家整理好的資料，企業(yè)的資產(chǎn)很多時候是隨著市場變化的，所以有時候會需要資產(chǎn)評估，如果還有疑問，歡迎來會計學(xué)堂請教我們的答疑老師哈。