土增稅清算時(shí)統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否據(jù)實(shí)扣除?

答：

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法〔1995〕6號(hào)）規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一)、（二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！奔赐恋卦鲋刀惽逅銜r(shí)利息支出符合能夠按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偂⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明、不超過(guò)商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率三個(gè)條件的可以據(jù)實(shí)扣除，否則與其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用一起按土地取得成本和開(kāi)發(fā)成本的10%計(jì)算扣除。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)利息的業(yè)務(wù)，是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的一種特殊形式。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款利息，在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)能否據(jù)實(shí)扣除沒(méi)有明確規(guī)定。

　　總局網(wǎng)站答復(fù)及部分地方稅務(wù)局明確規(guī)定可以據(jù)實(shí)扣除

　　2013年5月，國(guó)家稅務(wù)局官方網(wǎng)站針對(duì)納稅人咨詢(xún)的該問(wèn)題，明確答復(fù) “可以據(jù)實(shí)扣除”。

　　某些地方稅務(wù)局也針對(duì)此做了專(zhuān)門(mén)規(guī)定。青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的回答》的通知（青地稅函〔2009〕47號(hào)）以及安徽省黃山市地稅局的《土地增值稅清算業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題釋義》中均規(guī)定，“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，并且收取的利息不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平的，可以憑借入方出具金融機(jī)構(gòu)借款的證明和集團(tuán)內(nèi)部分配使用決定，使用貸款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除”。

　　企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)借統(tǒng)還利息可以據(jù)實(shí)扣除

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕7號(hào)）規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還發(fā)生的利息支出，在不高于金融同期借款利率水平時(shí)，企業(yè)所得稅允許稅前據(jù)實(shí)扣除，并且統(tǒng)借方不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕837號(hào)）和《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

　　建議全國(guó)盡快統(tǒng)一政策規(guī)定

　　綜上所述，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)借統(tǒng)還發(fā)生的利息支出真實(shí)發(fā)生、實(shí)際支付且證據(jù)確鑿，雖無(wú)法取得直接向金融機(jī)構(gòu)借款的證明，但可以提供統(tǒng)借方借款合同和支付利息的金融證明，以及集團(tuán)公司內(nèi)部分配使用和利息費(fèi)用分配明細(xì)，而且會(huì)計(jì)核算獨(dú)立、清晰，如不允許據(jù)實(shí)扣除，加大了增值額，造成了計(jì)稅基礎(chǔ)不實(shí)，不符合增值稅立法和征稅的目的，因此我們認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)發(fā)生的利息支出 ，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，應(yīng)作為成本扣除項(xiàng)目計(jì)算扣除。

　　《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則分別于1994年和1995年頒布實(shí)施，當(dāng)時(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度改革剛剛開(kāi)始，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)還不存在。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的多樣化和企業(yè)管理的需求，出現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，而且該業(yè)務(wù)普遍存在。土增稅清算時(shí)統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否據(jù)實(shí)扣除的政策不明確，全國(guó)各地執(zhí)行不一，使納稅人無(wú)所適從，造成不必要的負(fù)擔(dān)。建議國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的政策，予以明確規(guī)定。

利息的市場(chǎng)作用是指什么？

答：

利息作為資金的使用價(jià)格在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起著十分重要的作用，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

影響企業(yè)行為的功能

利息作為企業(yè)的資金占用成本已直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低。企業(yè)為降低成本、增進(jìn)效益，就要千方百計(jì)減少資金占?jí)毫浚瑫r(shí)在籌資過(guò)程中對(duì)各種資金籌集方式進(jìn)行成本比較。全社會(huì)的企業(yè)若將利息支出的節(jié)約作為一種普遍的行為模式，那么，經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的效率也肯定會(huì)提高。

影響居民資產(chǎn)選擇行為的功能

在中國(guó)居民實(shí)際收入水平不斷提高、儲(chǔ)蓄比率日益加大的條件下，出現(xiàn)了資產(chǎn)選擇行為，金融工具的增多為居民的資產(chǎn)選擇行為提供了客觀基礎(chǔ)，而利息收入則是居民資產(chǎn)選擇行為的主要誘因。居民部門(mén)重視利息收入并自發(fā)地產(chǎn)生資產(chǎn)選擇行為，無(wú)論對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控還是對(duì)微觀基礎(chǔ)的重新構(gòu)造都產(chǎn)生了不容忽視的影響。從中國(guó)目前的情況看，高儲(chǔ)蓄率已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的一大特征，這為經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)，而居民在利息收入誘因下做出的種種資產(chǎn)選擇行為又為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控做出了貢獻(xiàn)。

影響政府行為的功能

由于利息收入與全社會(huì)的赤字部門(mén)和盈余部門(mén)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，因此，政府也能將其作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施調(diào)節(jié)。例如:中央銀行若采取降低利率的措施，貨幣就會(huì)更多地流向資本市場(chǎng)，當(dāng)提高利率時(shí)，貨幣就會(huì)從資本市場(chǎng)流出。如果政府用信用手段籌集資金，可以用高于銀行同期限存款利率來(lái)發(fā)行國(guó)債，將民間的貨幣資金吸收到政府手中，用于各項(xiàng)財(cái)政支出。

“土增稅清算時(shí)統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否據(jù)實(shí)扣除吶？”不知道大家是否都明白該怎么處理了。如果有不明白的地方，可直接小窗聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)堂答疑老師哦，只要你需要，老師就一直在，隨時(shí)為你解惑。