非貨幣性資產(chǎn)交換流轉(zhuǎn)稅的涉稅賬務(wù)處理

新7號(hào)準(zhǔn)則下，商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值和關(guān)聯(lián)交易是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量的關(guān)鍵考慮要素，鑒于新準(zhǔn)則的可靠性，審計(jì)機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門(mén)、司法部門(mén)等應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、加大處罰力度，從準(zhǔn)則外部保證準(zhǔn)則實(shí)施的恰當(dāng)，防止利潤(rùn)操作等行為的發(fā)生。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價(jià)值”的概念，而稅法上對(duì)流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等)則按計(jì)稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財(cái)務(wù)管理者注意。

非貨幣性資產(chǎn)交換的增值稅會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。本文主要討論公允價(jià)值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷(xiāo)售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此無(wú)論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹悆r(jià)等同于市價(jià)。

「例1」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫(kù)存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理(舊準(zhǔn)則是視同銷(xiāo)售處理)，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“投資收益”。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品188.03萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)31.97萬(wàn)元

視同銷(xiāo)售的稅法和會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)定有哪些？

“銷(xiāo)售”本為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用語(yǔ)，意指經(jīng)營(yíng)者發(fā)生出售貨物(產(chǎn)品和商品)、出售(轉(zhuǎn)讓)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等，并且獲得相應(yīng)的貨幣與其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。

“視同銷(xiāo)售”屬于稅法的一項(xiàng)特殊規(guī)定，是指納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的規(guī)定，在發(fā)生處置資產(chǎn)(產(chǎn)品、商品、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)時(shí)，不能同時(shí)滿足確認(rèn)“銷(xiāo)售”成立的五項(xiàng)條件，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)的規(guī)定不作為“銷(xiāo)售”處理。但是按照稅法的規(guī)定，處置該項(xiàng)資產(chǎn)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為“銷(xiāo)售”，并應(yīng)計(jì)算繳納各項(xiàng)稅款。因此，稅法將此類(lèi)業(yè)務(wù)稱(chēng)為“視同銷(xiāo)售”。

如上所述，“視同銷(xiāo)售”是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)與稅法的差異產(chǎn)生的。

目前，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅法規(guī)均制定了“視同銷(xiāo)售”方面的規(guī)定。由于各稅種的規(guī)定存在差異，故納稅人容易發(fā)生錯(cuò)誤履行納稅義務(wù)的問(wèn)題。

非貨幣性資產(chǎn)交換流轉(zhuǎn)稅的涉稅賬務(wù)處理上文介紹了其實(shí)就是介紹公允價(jià)值的涉稅處理，上文的案例分析為大家介紹了應(yīng)交稅費(fèi)如何計(jì)算，以及利得和損失該怎么處理，對(duì)此大家還有疑問(wèn)的，可以點(diǎn)擊窗口中咨詢?cè)诰€老師答疑！