本文內(nèi)容是關于2017研發(fā)費用加計扣除新政策內(nèi)容以及相關解讀，為兩篇文章的整合。文章從2017研發(fā)費用加計扣除新政策內(nèi)容到各個細節(jié)的解讀，都很到位，希望對大家有所助益。

【2017研發(fā)費用加計扣除新政策內(nèi)容及解讀(1)】

2015年11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號，以下簡稱：國稅發(fā)〔2015〕119號文)，本《通知》自2016年1月1日起實行。由于2016年度的研發(fā)費用加計扣除應在2017年5月31日之前的匯算清繳期進行，因此即將到來的2017年將是研發(fā)費用加計扣除新政實施的第一年。本文從研發(fā)費用加計扣除的實踐出發(fā)，結合華稅在稅務領域多年的實務經(jīng)驗，通過新舊政策的對比，就申報程序、可加計扣除研發(fā)費用范圍、研發(fā)費用歸集、輔助賬設置等問題進行分析，以期為企業(yè)順利申報提供參考。

與2008年頒布實施的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號，以下簡稱：國稅發(fā)〔2008〕116號文)相比，國稅發(fā)〔2015〕119號文該進行了較大調(diào)整。結合實操經(jīng)驗，華稅解讀和建議如下：

一、了解申報程序、充分準備備案及留存?zhèn)洳橘Y料

根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第十三條規(guī)定：主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除，需提請科委鑒定，科委通過之后企業(yè)報送資料至主管稅局機關提交審核，審核通過，準予扣除。也即科委鑒定是前置性和必經(jīng)程序。

根據(jù)國稅發(fā)〔2015〕119號文第五條第三項規(guī)定：稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見……。根據(jù)該規(guī)定，科委鑒定不再作為前置性環(huán)節(jié)，由企業(yè)直接將申報資料提交稅務機關，稅務機關有異議可轉請地市科技部門出具鑒定意見。

建議：

根據(jù)新規(guī)，加計扣除申報無需再通過科委鑒定，減少了審核程序，對企業(yè)來講是一大利好，但同時也導致許多企業(yè)面臨不確定項目是否可以進行加計扣除的困惑。因此，華稅建議，(1)企業(yè)應當規(guī)范研發(fā)項目的管理，通過設置完善的立項、預算、審批、決算等對研發(fā)項目進行全程管理。(2)準備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準備資料整理如下：

二、合理歸集人員人工費用、編制研發(fā)人員工時分配表

新規(guī)對于人員人工費用取消了“在職”的要求，對外聘研發(fā)人員的勞務費用也可以進行加計扣除，符合企業(yè)對研發(fā)靈活性的要求。同時，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號，以下簡稱國稅發(fā)97號文)第六條第(三)款第4項的規(guī)定：企業(yè)應當……，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄)。費用分配說明能夠更精準的說明企業(yè)研發(fā)費用中人員人工費用的產(chǎn)生過程，在適應企業(yè)研發(fā)多樣性的基礎上便于稅務機關的后續(xù)管理。

建議：

1.完善對研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)項目組成員，留存相關的審批設立文件備查。

2.編制研發(fā)人員工時分配表。(1)若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應當根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。(2)若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應當編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

三、嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領料單、審批單等輔助核算

國稅發(fā)〔2015〕119號文擴大了直接投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用的范圍，取消“專門”的限制。但同時規(guī)定：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。實踐中，稅務機關在企業(yè)可加計扣除費用進行核查時，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。

建議：

企業(yè)應當在日常的經(jīng)營管理中嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領料單和審批單進行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設置能較好的說明分配比例的設定，為研發(fā)費用再分配提供較強的數(shù)據(jù)支撐。

四、建立研發(fā)費用輔助賬

研發(fā)費用輔助賬新規(guī)從要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬”，減輕了企業(yè)的會計核算負擔，但是對于沒有建立研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

建議：

建立研發(fā)費用輔助賬。國稅發(fā)〔2015〕119號文附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應當建立研發(fā)費用輔助賬留存?zhèn)洳?。具體流程包括：設立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料(包括研發(fā)費用明細賬、與研發(fā)活動有關的有效憑證等)→分項目、分年度建立研發(fā)費用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進行比對核查。

總結：

新政策雖然減少了審核程序，擴大了費用范圍，但同時規(guī)定稅務部門應加強該項優(yōu)惠政策的優(yōu)惠管理，并規(guī)定年度核查面不得低于20%，因此，企業(yè)應當從完善研發(fā)項目管理、合理準確歸集研發(fā)費用、設置研發(fā)費用輔助賬等方面增加風險防范意識，提高危機化解能力。

【2017研發(fā)費用加計扣除新政策內(nèi)容及解讀(2)】

企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

為了更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，并自2016年1月1日起實施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部
國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)將同時廢止。

一、研發(fā)活動

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

二、研發(fā)費用

(一)加計扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

(二)可以加計扣除的研發(fā)費用具體范圍

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用。

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

三、政策排除

(一)不適用稅前加計扣除政策的活動

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

(二)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務服務業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準，并隨之更新。

四、特別事項處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本政策規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

五、管理要求

(一)會計核算

研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)可以設置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目(費用化支出);滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出”科目(資本化支出)的余額，結轉“無形資產(chǎn)”。期(月)

末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目;期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

(二)稅務管理

企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。

稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。

稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

(三)納稅申報

1、預繳申報

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除的金額。

2、年度申報

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。由于該表根據(jù)原先政策設置費用明細，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應修改。

(四)追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。