稅法背景下免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

1.貨物出口，實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸： 主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷

2.免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：

借：主營業(yè)務(wù)成本 - 外銷成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3.應(yīng)退稅額：

借：其他應(yīng)收款 - 出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅

4.免抵稅額：

借：應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅

.次月收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款 - 出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退稅額"應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)委托代理出口的。

出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。

若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)"免、抵、退"稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅的計(jì)算如下：

1.含義：“免”——免征增值稅（實(shí)際是零稅率）。 

　　 “抵”——相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）。

　　 “退”——未抵減完的部分按規(guī)定予以退還。 

2.免抵退稅適用范圍：

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物。 

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。 

（4）適用零稅率的跨境服務(wù)。

3.增值稅“免抵退” 的計(jì)算

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=<0

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸人民幣價(jià)*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，則

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸人民幣價(jià)-當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期免抵退稅額計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×匯率×出口貨物退稅率

如果有使用進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，則

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸人民幣價(jià)－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率 

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 

比較上述（1）和（2）確定較小者為應(yīng)退稅額。

4.“免、抵、退”計(jì)算步驟總結(jié)： 

（1）剔稅：不得免抵稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）＝出口人民幣價(jià)×（征%－退%） 

（2）抵稅：應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅－剔稅）－上期未抵扣＝＜0

（3）尺度：免抵退稅額（限額）＝出口人民幣價(jià)×退%

（4）比較：應(yīng)退稅額＝（2）與（3）中較小者 

（5）倒擠：免抵稅額 

稅法背景下免抵退企業(yè)的會(huì)計(jì)處理就是上面所說的內(nèi)容了。出口退稅是國家對出口企業(yè)的優(yōu)惠政策，大家可以好好利用。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。