企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行所得稅處理

  企業(yè)合并包括被合并企業(yè)(指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè))將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)嫁給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理：

  (一)企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本，被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回收本公司股份，回收價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

  (二)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的帳面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

  1、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。

  2、被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱舊股)交換合并企業(yè)的股權(quán)(以下簡(jiǎn)稱新股)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，需以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

  3、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。

  稅務(wù)部門的審核權(quán)限是：1、企業(yè)合并業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)在同一區(qū)縣的，企業(yè)提出申請(qǐng)后，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確認(rèn);2、企業(yè)合并業(yè)務(wù)涉及企業(yè)不在同一區(qū)縣的，為便于企業(yè)稅務(wù)事宜的銜接，由企業(yè)提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn);3、市級(jí)企業(yè)的合并(含市級(jí)企業(yè)與區(qū)縣級(jí)企業(yè)的合并)，不論是否在同一區(qū)縣，均須由企業(yè)提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn);4、企業(yè)分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市)的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。

  企業(yè)發(fā)生全并業(yè)務(wù)、需稅務(wù)部門審核時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)部門提供如下資料：

  1、合并企業(yè)各方的稅務(wù)登記證復(fù)印件。

  2、經(jīng)合并企業(yè)各方認(rèn)可的具有法律效力的協(xié)議或合同。

  3、合并企業(yè)的實(shí)施方案。

  4、提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)事項(xiàng)等內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告或證明。

  5、合并企業(yè)最后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

  6、有主管部門的企業(yè)，提供主管部門的相應(yīng)資料。

  7、稅務(wù)部門要求的其他有關(guān)資料。

  (三)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

  (四)如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

  企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

  購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法是企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用類似權(quán)益聯(lián)合法，后者采用購(gòu)買法。兩種方法在具體的會(huì)計(jì)處理、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響、理論依據(jù)等方面存在諸多差異。

  第一，購(gòu)買法。購(gòu)買法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項(xiàng)交易，同企業(yè)購(gòu)置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒有本質(zhì)區(qū)別。因此，購(gòu)買法要求按公允價(jià)值反映被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，并將其公允價(jià)值體現(xiàn)在合并方的賬戶和報(bào)表中。購(gòu)買成本按作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)入，購(gòu)買成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)。由于非同一控制下的企業(yè)合并大多屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)往往是以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易相對(duì)公允，所以采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  第二，權(quán)益聯(lián)合法。權(quán)益聯(lián)合法把企業(yè)合并看成是各參與合并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合，是股權(quán)聯(lián)合行為，不是一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為。因此，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不應(yīng)改變，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按原賬面價(jià)值反映，合并方所取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)行合并作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的相關(guān)項(xiàng)目，不確認(rèn)為商譽(yù)。通常同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在同一集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)的公允性較弱，所以采用權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  關(guān)于企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)怎么進(jìn)行所得稅處理如上，在企業(yè)有合并業(yè)務(wù)發(fā)生之后所得稅并不是能完全不交，但符合所得稅的稅收優(yōu)惠的話，也可以根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行所得稅處理，具體內(nèi)容可以通過會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步了解。