企業(yè)對外支付如何判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范

第一步：判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

　　《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

　　(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　因此，企業(yè)對外發(fā)生業(yè)務(wù)活動，支付款項(xiàng)時，需要根據(jù)上述條款規(guī)定，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否屬于應(yīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為。

　　當(dāng)然還要結(jié)合一些特殊規(guī)定，上述應(yīng)稅范圍是否存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號)規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例)規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

如何代扣代繳營業(yè)稅

第一步：判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，如上文

第二步：判斷是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)

　　《暫行條例》第十一條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

　　因此，企業(yè)發(fā)生對外支付時，如果根據(jù)第一步的判斷屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，再判斷企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)，應(yīng)向發(fā)生業(yè)務(wù)的境外單位或者個人確認(rèn)其境內(nèi)是否存在經(jīng)營機(jī)構(gòu)或境內(nèi)代理人，如果不存在，則確認(rèn)自身負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

第三步：判斷代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間

　　《暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　《暫行條例》第十二條規(guī)定還規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條對條例規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作了細(xì)化規(guī)定：可見，營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間，要根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)來確認(rèn)扣繳義務(wù)發(fā)生時間。因此，企業(yè)發(fā)生負(fù)有代扣代繳營業(yè)稅納稅義務(wù)時，可以根據(jù)《暫行條例》第十二條、《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條來確認(rèn)代扣代繳義務(wù)發(fā)生時間。

第四步：計(jì)算代扣代繳營業(yè)稅稅款

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

　　因此，企業(yè)計(jì)算代扣代繳應(yīng)該額時，也按上述公式確認(rèn)，準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅行為的營業(yè)額以及稅率。營業(yè)額以及稅率的確認(rèn)與境內(nèi)企業(yè)和單位發(fā)生應(yīng)稅行為是一致的。

企業(yè)對外支付如何判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍？如果確定企業(yè)對外支付是屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，屬于上面談到的情況，可以用公式計(jì)算營業(yè)稅，向稅局申請繳納稅款。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。